【正文】 凈損失 車間負責人： 技術(shù)檢驗員： 車間核算員： （三）停工報告單的設(shè)計 ? 生產(chǎn)單位發(fā)生停工時應(yīng)編制停工報告單，說明停工情況。 ? 在生產(chǎn)費用的確認與計量方面，一般：嚴格成本開支范圍；貫徹權(quán)責發(fā)生制和配比原則；正確區(qū)分五個費用界限。其格式依設(shè)計的分配方法而定。上海市 YSJS總公司 TG公司的產(chǎn)品及產(chǎn)品應(yīng)用范圍中還涉及了國防領(lǐng)域及部分軍用設(shè)備部件的制造。以上這些困難使上海 TG廠的經(jīng)營開始走下坡路，利潤逐年下滑，幾度陷于困境之中。勞資科主要負責公司的人事、工資的評定等。常駐銷售部的有 4人，分別負責開票、登賬、產(chǎn)成品和應(yīng)收賬款，但由于銷售部工作環(huán)境先進，采用電算化系統(tǒng)，皆在電腦上操作，出于對電子系統(tǒng)的信任，財務(wù)部并沒有很詳盡的控制措施，只是每月核對一次記錄。 “ 預(yù)付賬款 ” 并人 “ 應(yīng)付賬款 ” ， “ 預(yù)收賬款 ” 并入“ 應(yīng)收賬款 ” 科目核算。 ? e．已經(jīng)委托加工單位、生產(chǎn)加工的加工材料。本企業(yè)對存貨進行定期盤點，財務(wù)部門按各部門盤點原始清單計算盈虧，凈盈虧情況先記入 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目，然后報財稅和上級主管部門批準，并著手查找原因，待查明原因上報批準后再作批準后會計處理。固定資產(chǎn)原值，按照規(guī)定為實際支付的買價、包裝費、運雜費、保險費和安裝成本。成本計算當期產(chǎn)品的總消耗量包括產(chǎn)量加上實際金屬損耗，再乘以當月加權(quán)平均價，就是本期產(chǎn)品消耗的價值量。這部分存貨在拉伸車間多余成品庫內(nèi)反映，視作拉伸車間占用的生產(chǎn)資金。 ? 3．編制毛管半成晶成本匯總表。適用于大量大批生產(chǎn)某種產(chǎn)品或幾種產(chǎn)品的單步驟生產(chǎn)類型。 ? (三 )熔鑄車間的產(chǎn)品成本核算 因熔鑄車間的成本核算與上述兩個車間雷同，在此不重復(fù)敘述。 ? (1)按成本項目歸集本工序應(yīng)負擔的各項費用。即根據(jù) TG產(chǎn)成品成本匯總表填列。 ? 1．編制產(chǎn)品料成本計算明細表。財務(wù)設(shè)置二級賬，即總賬；明細賬，明細賬按上述大類設(shè)置，另外再按部門設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬，如下圖所示。 ? b．單獨計價的作為其他業(yè)務(wù)收人。 ? (1)存貨的范圍： ? a．已經(jīng)支付貨款，購入或已生產(chǎn)加工完畢驗收合格，并存放在本企業(yè)倉庫的庫存材料、庫存產(chǎn)成品等。 ? 企業(yè)的會計核算流程如圖 5— 2所示。公司的應(yīng)收賬款交由銷售部負責，財務(wù)部指派 4名銷售財務(wù)前往銷售部，負責銷售的開票及記賬。同時，該科也負責向外接受定單，推銷產(chǎn)品，是公司的重要部門。那時，由于廠里留有以前外國、中國資本家留下的先進設(shè)備和先進技術(shù)，上海 TG廠在鋼管制造領(lǐng)域里一直處于領(lǐng)頭羊的地位。上海市 YSJS總公司 TG公司是上海為數(shù)不多的大型 TG公司之一，下設(shè)位于郊縣的第一鋼管分廠、第二 TG分廠、第三 TG分廠和泰和路的新鑫空銅管廠等多個生產(chǎn)分廠，規(guī)模龐大，實力雄厚。定額成本法 四、生產(chǎn)費用核算憑證的設(shè)計和一般程序的設(shè)計 （一）生產(chǎn)費用核算憑證的設(shè)計 ? 各項要素費用分配憑證的設(shè)計 *在發(fā)生的生產(chǎn)費用中，有的費用由一個部門或幾種產(chǎn)品受益。 *大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，定期在月末計算本月所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，其成本計算期應(yīng)以每月的起止日期作為成本計算的起止日期 *單件小批生產(chǎn)的企業(yè)，成本計算其與生產(chǎn)周期一致，從投入生產(chǎn)的月份到產(chǎn)品完工月份的月末作為成本計算期 二、要素費用、成本項目的設(shè)計 （一）要素費用的設(shè)計 要素費用 —— 生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容進行分類所形成的類別。 三、建立、健全原始記錄制度 （一）生產(chǎn)通知單的設(shè)計 ? 生產(chǎn)通知單 —— 記錄每一班組每一個工人的產(chǎn)量和工時的一種原始記錄，是在工作結(jié)束時由檢驗員根據(jù)驗收結(jié)果填制的。 優(yōu)：簡單易行，制定過程短，成本低 缺：容易受估計人員的主觀因素影響，技術(shù)依據(jù)不足，準確性差 ? 統(tǒng)計分析法 根據(jù)歷史統(tǒng)計資料，經(jīng)過加工整理，結(jié)合企業(yè)未來的生產(chǎn)、技術(shù)、組織條件和管理方法的變化等因素，進行分析對比，從而確定定額水平。 五、建立健全廠內(nèi)計劃價格制度 ? 企業(yè)內(nèi)部計劃價格是企業(yè)內(nèi)部的原材料、輔助材料、燃料、在產(chǎn)品和半成品、勞務(wù)等內(nèi)部轉(zhuǎn)移時進行內(nèi)部結(jié)算的依據(jù)。不計算在產(chǎn)品成本法 amp。 ? 第一步：按成本項目制定出各種產(chǎn)品的標準成本 ? 第二步：依據(jù)產(chǎn)品的標準成本進行產(chǎn)品成本核算 ? 第三步：分成本項目計算產(chǎn)品實際成本與標準成本的各種成本差異，并設(shè)立對應(yīng)的成本差異賬戶進行歸集，以便用來控制和考核產(chǎn)品成本 ? 第四步：每月末根據(jù)各成本差異賬戶的借貸方余額編制成本差異匯總表，將各種成本差異余額轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或本年利潤，計入當月?lián)p益 ? 第五步：分析各種成本差異，找出產(chǎn)生差異的原因，確定成本責任 三、標準成本計算方法設(shè)計的內(nèi)容 ? 標準成本的制定 ? 成本差異的計算 ? 成本差異的賬務(wù)處理 ? 成本差異的分析 （一）標準成本的制定 ? 直接材料標準成本的制定 *直接材料標準成本 =直接材料用量標準 *直接材料標準價格 ? 直接人工標準成本的制定 *單位工時標準工資率 =標準工資總額 /標準總工時 *直接人工標準成本 =工時標準 *標準工資率 ? 制造費用標準成本的制定 *標準費用分配率 =標準制造費用總額 /標準總工時 *制造費用標準成本 =工時標準 *標準費用分配率 產(chǎn)品標準成本卡 成本項目 用量標準 標準價格 單位標準成本 直接材料 直接人工 變動制造費用 固定制造費用 甲產(chǎn)品單位標準成本 （二）產(chǎn)品成本差異分析 成本差異 直接人工差異 直接材料差異 固定制造費用差異 變動制造費用差異 用量 差異 價格 差異 效率 差異 工資率 差異 耗費 差異 效率 差異 能量 差異 耗費 差異 效率差異 能力差異 ? 直接材料成本差異的分析 *直接材料成本差異 =直接材料實際成本 直接材料標準成本 *直接材料用量差異 =(材料實際用量 材料標準用量 )*材料標準價格 *直接材料價格差異 =(材料實際價格 材料標準價格 )*材料實際用量 ? 直接人工成本差異的分析 *直接人工成本差異 =直接人工實際成本 直接人工標準成本 *直接人工效率差異 =(實際人工工時 標準人工工時 )*材料工資率 *直接人工工資率差異 =(實際工資率 標準工資率 )*實際人工工時 ? 變動制造費用差異的分析 *變動制造費用成本差異 =變動制造費用實際成本 變動制造費用標準成本 *變動制造費用效率差異 =(實際工時 標準工時 )*變動制造費用標準分配率 *變動制造費用耗費差異 =(變動制造費用實際分配率 變動制造費用標準分配率 )*實際工時 ? 固定制造費用成本差異的分析 *固定制造費用成本差異 =實際固定制造費用 實際產(chǎn)量標準固定制造費用 =實際固定制造費用 實際產(chǎn)量 *工時標準 *標準費用分配率 =實際固定制造費用 實際產(chǎn)量標準工時 *標準費用分配率 *固定制造費用耗費差異 *固定制造費用能力差異 *固定制造費用效率差異 ? 案例：請利用所掌握的財務(wù)與會計知識指出下面案例中會計組織機構(gòu)和成本核算中存在的問題并提出改進建議。 ? 二、歷史簡介 ? 上海市 YSJS總公司 TG公司的歷史可以追述到解放以前。企業(yè)管理辦公室主要負責新產(chǎn)品的開發(fā)研制、產(chǎn)品質(zhì)量的管理、公司的產(chǎn)量銷量、能源消耗、制定生產(chǎn)計劃、固定資產(chǎn)的變更及日常的事務(wù)管理等。出納科有 3人，分別負責現(xiàn)金賬、銀行支票以及憑證編制。 ? 二級分廠獨立核算；分廠為獨立核算單位，設(shè)一名主管人員 (由公司任命 )及會計員若干名，主要職責為全面核算分廠生產(chǎn)成本，經(jīng)營成果及資金運行，以正確反映各分廠的經(jīng)濟效益。該制度整體上分為六大類；資產(chǎn)類、負債類、成本類、損益類、所有者權(quán)益類和其他類。 ? (3)存貨中其他人賬采用實際價格，在領(lǐng)用時采用全月 1次加權(quán)平均，向財政備案后 1年不變。 ? (2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 ? 有關(guān)固定資產(chǎn)日常報廢、毀損處理，先由使用部門同設(shè)備部門提出意見，填寫報廢、毀損單，經(jīng)企業(yè)設(shè)備、財務(wù)部門蓋章后，報上級主管部門批準，再作會計處理，并按“ 兩則 ” 規(guī)定設(shè)置 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，在該科目中具體核算固定資產(chǎn)報廢、毀損所發(fā)生的收入和費用支出和該固定資產(chǎn)報廢、毀損所發(fā)生的收入和費用支出，該固定資產(chǎn)收支軋底作增減營業(yè)外收支處理。 ? 4．編制多余成品的收、發(fā)、存表。 ? 成本計算當期產(chǎn)品的總消耗量包括產(chǎn)量加上實際金屬損耗，再乘以當月加權(quán)平均價，就是本期產(chǎn)品消耗的價值量。 ? (4)本期毛管發(fā)出，發(fā)往下道工序繼續(xù)加工或者發(fā)往委外加工，其成本轉(zhuǎn)移均按毛管加權(quán)平均價計算，對內(nèi)對外銷售毛管，也按此加權(quán)價辦理人庫，同時分攤材料成本差異，將毛管計劃成本還原為實際成本。分步法中有有逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 工藝 特點 生產(chǎn) 組織 工藝 特點 多 步 驟 單件生產(chǎn) 成批生產(chǎn) 大量生產(chǎn) 單 步 驟 成本計算 方法 成本計算 方法 品種法 分批法分步法 分步法、分類 分步法 品種法 分批法、 品種法 品種法 成本計算方法參考 生產(chǎn)費用的歸集和分配 ? 輔助生產(chǎn)費用的分配 若企業(yè)有幾個輔助車間，則應(yīng)首先分析各輔助車間之間相互收益的多寡，來確定是否先在各輔助車間之間相互分配費用，再考慮將輔助生產(chǎn)費用分配到基本生產(chǎn)車間中去。 ? 4．編制毛管收、發(fā)、存報表。 ? (1)本期投入的數(shù)量，價值量應(yīng)與坯錠庫發(fā)出數(shù)量、金額一致，其中金額欄不但包括料成本，而且也包括了上工序加工成本在內(nèi)。先按照各成本項目歸集本工序應(yīng)負擔：的各項費用。 ? 4．固定資產(chǎn)修理費用的財務(wù)處理。 ? a．房屋、建筑物。按存貨來源和用途分為三大類，并在下列科目中核算。月度報送，除資產(chǎn)負債表、利潤表外，各分廠還得報送由公司內(nèi)部規(guī)定的各種報表、附表以及財務(wù)狀況說明書，并于次月 5日前報出。 ? 公司財務(wù)管理和會計核算實行公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的總會計師負責制。 ? (7)機動部。這直接導(dǎo)致了上海市 YSJS總公司 TG公司經(jīng)營的進一步惡化。并且上海市 YSJS總公司 TG公司是一家按照歐標 ENl057— 1996標準及美國 ASTMB88標準生產(chǎn) TG系列產(chǎn)品的專業(yè)廠家。 制造費用分配表 年 月 應(yīng)借賬戶 分配標準 分配率 分配金額 生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 明細賬戶 合 計 ? 產(chǎn)品成本計算單和完工產(chǎn)品成本匯總計算表的設(shè)計 *產(chǎn)品成本計算單 —— 按成本項目歸集每一種產(chǎn)品所發(fā)生的成本，并計算完工產(chǎn)品成本的明細表。外購動力費用的分配 生產(chǎn)工時 機器工時 機器功率時數(shù)