【文章內(nèi)容簡介】 81 貸：銀行存款 7 110 ② 商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗實收數(shù)量為 2 050千克，溢余 50千克，計價 150元，原因待查。作會計分錄如下： 借：庫存商品 —白砂糖 6 150 貸：商品采購 —外地單位 6 000 待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 150 ③ 借：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：經(jīng)營費(fèi)用 銀行存款 第二節(jié) 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的核算 二、批發(fā)企業(yè)商品銷售核算 （一）同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算 業(yè)務(wù)部門 儲運(yùn)部門 財會部門 購貨單位采購員 收取貨款 發(fā)貨 發(fā)票 發(fā)票 發(fā)票出庫聯(lián) 填制增值數(shù) 專用發(fā)票 【 例 210】 北京春光百貨公司自銷售白貓洗衣粉 500箱，每箱 40元，計貨款 20 000元，增值稅額 3 400元，價稅合計 23 400元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，作分錄如下： 借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —洗衣粉類 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 —銷項稅額 3 400 【 例 211】 承前例，北京春光百貨公司銷售的白貓洗衣粉，每箱進(jìn)價成本為 36元，計金額 18 000元，予以結(jié)轉(zhuǎn)，作分錄如下： 借：商品銷售成本 ——洗衣粉類 18 000 貸：庫存商品 ——洗衣粉類 18 000 （二）異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算 業(yè)務(wù)部門 財會部門 儲運(yùn)部門 增值稅專 用發(fā)票 增值稅專 用發(fā)票 墊付運(yùn)費(fèi) 辦理托收 確認(rèn)收入 按發(fā)票發(fā)運(yùn) 【 例 212】 北京春光百貨公司根據(jù)購銷合同開出專用發(fā)票，銷售天津百貨公司達(dá)爾美洗潔精 300桶，每桶 60元，計貨款 18 000元，增值稅額 3 060元，商品委托北京鐵路局運(yùn)送。 （ 1）北京鐵路局開來運(yùn)費(fèi)憑證 200元，當(dāng)即開出轉(zhuǎn)賬支票支付，作分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 ——代墊運(yùn)費(fèi) 200 貸：銀行存款 200 （ 2）北京春光百貨公司憑專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）及運(yùn)費(fèi)憑證，共計 21 260元，一并向天津百貨公司收取。根據(jù)銀行給予的托收憑證回單聯(lián)，財會部門作商品銷售處理，作分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 —天津百貨公司 21 260 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 —洗潔精類 18 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 —一銷項稅額 3 060 應(yīng)收賬款 —代墊運(yùn)費(fèi) 200 （ 3） 接到銀行轉(zhuǎn)來天津百貨公司承付 21 260元貸款、增值稅額及運(yùn)費(fèi)的收款通知，財會部門作分錄如下； 借：銀行存款 21 260 貸：應(yīng)收賬款 ——天津百貨公司 21 260 （三）直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算 【 例 213】 某商業(yè)企業(yè)向供貨單位購進(jìn)折傘 1 000把，進(jìn)貨單價為 21元，進(jìn)項稅額為 3 570元，直運(yùn)給購貨單位，批發(fā)單價為25元，銷項稅額為 4 250元，代墊運(yùn)費(fèi) 400元。按合同規(guī)定，企業(yè)負(fù)擔(dān) 120元，購貨單位負(fù)擔(dān) 280元。由駐供貨單位采購員自辦商品發(fā)運(yùn)和貨款結(jié)算手續(xù)。 1．先承付進(jìn)貨款，后托收銷貨款。 （ 1）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收憑證，專用發(fā)票及代墊運(yùn)費(fèi)等單據(jù)，承付貨款及運(yùn)費(fèi)，作會計分錄如下： 借：商品采購 —— 供貨單位 21 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 582 經(jīng)營費(fèi)用 —— 進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 108 應(yīng)收賬款 —— 購貨單位運(yùn)費(fèi) 280 貸：銀行存款 24 970 （ 2）收到駐供貨單位采購員向購貨單位托收貨款和運(yùn)費(fèi)的“托收憑證”回單聯(lián)時，辦理托收銷貨款入賬手續(xù)，作會計分錄如下； 借：應(yīng)收賬款 ——購貨單位 29 530 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4 250 應(yīng)收賬款 ——購貨單位運(yùn)費(fèi) 280 同時，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 21 000 貸：商品采購 ——供貨單位 21 000 （ 3）收到銀行轉(zhuǎn)來向購貨單位托收貨款及運(yùn)費(fèi)的收款通知單時，作會計分錄如下： 借：銀行存款 29 530 貸：應(yīng)收賬款 —購貨單位 29 530 2．先托收銷貨款，后承付進(jìn)貨款。 （ 1）根據(jù)供貨單位采購員向購貨單位托收貨款及運(yùn)費(fèi)的托收憑證回單聯(lián)時，辦理托收銷貨款入賬手續(xù)，作會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 — 購貨單位 29 530 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4 250 應(yīng)付賬款 — 供貨單位墊付運(yùn)費(fèi) 280 同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 21 000 貸：商品采購 —— 供貨單位 21 000 （ 2）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收貨款憑證、專用發(fā)票、發(fā)貨單及代墊運(yùn)費(fèi)清單等單據(jù)時，承付貨款及運(yùn)費(fèi)，作會計分錄如下： 借：商品采購 —供貨單位 21 000 應(yīng)付賬款 —供貨單位代墊運(yùn)費(fèi) 280 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 582 經(jīng)營費(fèi)用 —進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 108 貸：銀行存款 24 970 （ 3）收到銀行轉(zhuǎn)來向購貨單位托收貨款及運(yùn)費(fèi)的收款通知單時，作會計分錄如下： 借：銀行存款 29 530 貸：應(yīng)收賬款 —— 購貨單位 29 530 3．托收銷貨款與承付進(jìn)貨款在同一天內(nèi)辦妥。 （ 1）根據(jù)托收憑證回單聯(lián)及有關(guān)憑證辦理托收貨款手續(xù)，作會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 ——購貨單位 29 530 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4 250 應(yīng)收賬款 —購貨單位運(yùn)費(fèi) 280 （ 2）同時根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收憑證及有關(guān)單據(jù)，承付貨款及運(yùn)費(fèi)，作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 21 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 582 經(jīng)營費(fèi)用 —進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 108 應(yīng)收賬款 —購貨單位運(yùn)費(fèi) 280 貸：銀行存款 24 970 （ 3）收到銀行轉(zhuǎn)來向購貨單位托收貨款及運(yùn)費(fèi)通知單時，其會計分錄同前。 （四）代銷商品銷售的核算 （ 1）委托方的核算 【 例 214】 北京中天貿(mào)易公司根據(jù)商品委托代銷合同，將紅星牌收錄機(jī) 100 只委托人民商廈代銷，其購進(jìn)單價為 500元，銷售平價為 540元，增值稅率為 17％，合同規(guī)定每個月未結(jié)算一次貨款。 （ 1） 7月 5日，發(fā)運(yùn)商品時，作分錄如下： 借：庫存商品 —委托代銷商品 50 000 貸：庫存商品 —收錄機(jī)類 50 000 （ 2） 7月 31日，收到人民商廈轉(zhuǎn)賬支票一張，金額31590元，系付已售代銷的 50只紅星牌收錄機(jī)貨款 27 000元、增值稅額 4 590元，支票已存入銀行，作分錄如下： 借；銀行存款 31 590 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —收錄機(jī)類 27 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 —銷項稅額 4590 同時結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品的銷售成本 25 000元，作分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 25 000 貸：庫存商品 —委托代銷商品 25 000 （ 2）受托方的核算 【 例 215】 北京春光百貨公司根據(jù)受托代銷合同，接受凱樂無線電廠 200只星浪牌收錄機(jī)的代銷業(yè)務(wù)，該機(jī)購進(jìn)單價為 550元，銷售單價為 600元，增值稅率為 17％，合同規(guī)定每個月未結(jié)算貨款。 （ 1） 3月 1日，收到 200只星浪牌收錄機(jī)，作分錄如下： 借：受托代銷商品 —凱樂無線電廠 110 000 貸：代銷商品款 —凱樂無線電廠 110 000 （ 2） 3月 15日，銷售星浪牌收錄機(jī) 50只，計貨款 30 000元，增值稅額 5 100元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。 ①反映主營業(yè)務(wù)收入和銷項稅額，作分錄如下： 借：銀行存款 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —收錄機(jī)類 30 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 —銷項稅額 5 100 ② 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，作分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 —收錄機(jī)類 27 500 貸：受托代銷商品 —凱樂無線電廠 27 500 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款，作分錄如下： 借：代銷商品款 —凱樂無線電廠 27500 貸：應(yīng)付賬款 —凱樂無線電廠 27 500 （ 1）委托方的核算 委托方在委托其他企業(yè)代銷商品時，采取支付代銷手續(xù)費(fèi)方式，其業(yè)務(wù)程序與代銷商品銷售的核算方法，與作商品購銷業(yè)務(wù)處理的方式基本相同。所不同的是由于受托方是商品購銷雙方的中介人，委托方要根據(jù)合同的規(guī)定，按銷售額的一定比例，支付受托方代銷手續(xù)費(fèi)，屆時借記“經(jīng)營費(fèi)用”賬戶。 【 例 216】 北京春光百貨公司將電化高鍋 1000只委托星座商廈代銷，該電化高鍋購進(jìn)單價為 17． 40元（不含稅），銷售單價為 20元，增值稅率為 17％，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次，代銷手續(xù)費(fèi)為 7％。 （ 1） 4月 1日，將電化高鍋交付星座商廈時，作分錄如下： 借：庫