【文章內(nèi)容簡介】 26 討論題 廣源租賃公司第一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析如圖所示。該公司通過購置設(shè)備 然后租賃以獲取收入。所有者在企業(yè)成立時(shí)進(jìn)行投資，此后，無撤資記錄。 廣源租賃公司第一個(gè)月經(jīng)營業(yè)務(wù)記錄 現(xiàn) 金 + 應(yīng)收賬款 + 租賃設(shè)備 = 應(yīng)付賬款 + 資 本 （ 1） +50 000 +50 000 （ 2） +100 000 +100 000 （ 3） ?750 +750 （ 4） +150 ?150 （ 5） ?1 000 ?1 000 （ 6） +3 600 +3 600 （ 7） +500 +500 （ 8） ?10 000 ?100 000 要求： （ 1）試述每筆業(yè)務(wù)的內(nèi)容。 （ 2）計(jì)算并說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益增減變動(dòng)的影響。 （ 3）如果上述業(yè)務(wù)反映了該企業(yè)的全部營運(yùn)，該月的凈利潤或凈損失是多少？ 27 第三章 記賬方法與會(huì)計(jì)循環(huán) 學(xué)習(xí)目標(biāo) 1．理解記賬術(shù)語：賬戶、復(fù)式記賬原理、借貸平衡、日記賬、過賬、分類賬、試算平衡、結(jié)賬 2．會(huì)運(yùn)用借貸記賬規(guī)則。 3．在日記賬中記錄企業(yè)交易。 4．將日記賬過賬至分類賬。 5．編制試算平衡表 6． 用分類賬分析企業(yè)交易和事項(xiàng) 7．在期末編制調(diào)整分錄 28 第一節(jié) 記 賬 方 法 一、賬戶 （ 一）賬戶的意義 賬戶 ，是根據(jù)管理的需要和信息使用者的具體要求， 對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi) 容進(jìn)行科學(xué)的再分類 ，并給每一類別以標(biāo)準(zhǔn)的名稱和 相應(yīng)的結(jié)構(gòu) 標(biāo)志。 實(shí)例 ：以歐普公司為例，涉及資產(chǎn)方面的具體內(nèi)容有銀行存款、辦公用品、 購置的商品和應(yīng)收回購貨方的貨款四個(gè)項(xiàng)目。為此，就可以相應(yīng)地設(shè)置 “ 銀 行存款 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 庫存商品 ” 、 “ 應(yīng)收賬款 “ 四個(gè)資產(chǎn)賬戶。涉 及負(fù)債方面的具體內(nèi)容有從銀行借入的一年期借款和欠銷貨方的款項(xiàng)，就可 以相應(yīng)地設(shè)置 “ 短期借款 ” 和 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶。涉及所有者權(quán)益方面的內(nèi) 容有投資者投入資本和公司盈利，為此，就應(yīng)設(shè)置 “ 實(shí)收資本 ” 、 “ 主營業(yè) 務(wù)收入 ” 和 “ 主營業(yè)務(wù)費(fèi)用 ” 賬戶。 （二）賬戶的結(jié)構(gòu) 廣泛使用的賬戶結(jié)構(gòu)是 “ T” 形賬戶，因?yàn)樗翊髮懽帜?“ T” 。字母中的 豎線將賬戶分成左右兩邊，賬戶名稱寫在橫線上。 29 例： 現(xiàn) 金 左邊 右邊 借 貸 賬戶的左邊稱為借方，右邊稱為貸方。 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 僅是描述性語言， 沒有實(shí)質(zhì)性含義。 賬戶的左右兩方分別用來登記增加或減少。因?yàn)闀?huì)計(jì)要素的數(shù)量變化不 外乎增加或減少。至于那一方增加，那一方登記減少，又與會(huì)計(jì)等式有著 密切的關(guān)系。 思考： 1．借就是增加，貸就是減少，這種說法正確嗎？請說明理由。 二、復(fù)式記賬原理 （一）復(fù)式記賬原理 會(huì)計(jì)以復(fù)式記賬為基礎(chǔ)，即記錄每筆業(yè)務(wù)的雙重影響。對于任何一筆經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中作相互聯(lián)系的記 錄。 30 例如，劉強(qiáng)投資 500 000元，使 “ 銀行存款 ” 賬戶和公司 “ 實(shí)收資本 ” 賬 戶同時(shí)增加。單獨(dú)記錄銀行存款的增加或單獨(dú)記錄實(shí)收資本的增加都是不完 整的。 又如購置辦公設(shè)備，現(xiàn)購：該業(yè)務(wù)的雙重影響是（ 1）增加固定資產(chǎn)；（ 2） 減少銀行存款。賒購：（ 1）增加固定資產(chǎn)；（ 2）增加應(yīng)付賬款。 （ 二）借貸記賬規(guī)則 會(huì)計(jì)等式和借貸記賬規(guī)則 會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 借 貸 借 貸 借 貸 借貸記賬規(guī)則 ＋ － － ＋ － ＋ 對每一給定賬戶，所有的增加都記錄在一邊，所有的減少則記錄在另一邊。 實(shí)例：為了說明記賬規(guī)則，讓我們重新考慮一下歐普外貿(mào)公司的實(shí)例。第 1筆 業(yè)務(wù)。劉強(qiáng)與朋友投資 500 000元，創(chuàng)辦歐普外貿(mào)公司。該筆業(yè)務(wù)影響了那些賬 戶？影響的金額是多少？在賬戶的那一方？ 回答是資產(chǎn)中的銀行存款和所有者權(quán)益中的實(shí)收資本同時(shí)增加 500 000元。其 賬戶記錄如下： 31 資產(chǎn) ? 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 借 銀行存款 貸 借 實(shí)收資本 貸 ＋ 500 000 ＋ 500 000 請注意：資產(chǎn)借方合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益的貸方合計(jì) 。 思考： 2．描述借貸記賬規(guī)則 賬戶的增加或減少額合計(jì)稱為 發(fā)生額 ，一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的增加或減少額合 計(jì)，稱為 本期發(fā)生額 。對于資產(chǎn)賬戶而言，本期借方發(fā)生額就是本期資產(chǎn)的 增加額，本期貸方發(fā)生額就是本期資產(chǎn)的減少額。負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶 正好相反。 賬戶中剩下的金額稱為 余額 。賬戶的正常余額應(yīng)該是處于登記增加的一方。 實(shí)例：第 2筆業(yè)務(wù)是向銀行借入一年期借款 200 000元。它使資產(chǎn)中的銀行存款 增加 200 000元，負(fù)債中的短期借款也增加 200 000元。 賬戶記錄如下： 32 資產(chǎn) ? 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 借 銀行存款 貸 借 短期借款 貸 借 實(shí)收資本 貸 余額 500 000 余額 500 000 ＋ 200 000 ＋ 200 000 余額 700 000 余額 200 000 第 3筆業(yè)務(wù)是銀行存款購入辦公設(shè)備 250 000元。它影響兩項(xiàng)資產(chǎn)：一是銀 行存款，一是固定資產(chǎn)。它增加固定資產(chǎn)，減少銀行存款。賬戶記錄如下： 資 產(chǎn) ? 負(fù) 債 ＋ 所有者權(quán)益 借 銀行存款 貸 借 短期借款 貸 借 實(shí)收資本 貸 余額 700 000 余額 200 000 余額 500 000 250 000 余額 450 000 借 固定資產(chǎn) 貸 ＋ 250 000 余額 250 000 33 思考： 3． 收入與費(fèi)用賬戶的記賬規(guī)則怎樣？ 4．請描述收入、費(fèi)用賬戶的結(jié)構(gòu)，這兩種賬戶與哪種賬戶的關(guān)系最為密 切？ 5．賬戶的正常余額是指什么？ 6．借貸總是平衡的，是什么意思？ 第二節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán) 實(shí)際中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的步驟如下： 1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析：會(huì)計(jì)處理程序最初、也是最重要的一步是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分 析，需要確定那些賬戶應(yīng)借記，那些賬戶應(yīng)貸記，登記的金額各是多少。 2．在日記賬中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析的結(jié)果按時(shí)間順序依次記 入日記賬（原始分錄簿）。 3．過賬：根據(jù)日記賬的記錄，將每筆會(huì)計(jì)分錄所確定的應(yīng)借金額和應(yīng)貸 金額，分別過入相應(yīng)的分類賬中。 4．編制調(diào)整前試算平衡表：檢驗(yàn)分類賬各賬戶的借方余額之和與貸方余 額之和是否相等。 34 5．編制期末調(diào)整分錄并過賬：它同原始分錄一樣需要編制分錄和過賬 6．編制調(diào)整后試算平衡表：再次檢驗(yàn)分類賬各賬戶的借方余額之和與貸方 余額之和是否相等。 7．編制正式財(cái)務(wù)報(bào)表：根據(jù)分類賬所提供的資料，于期末編制利潤表、資 產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表。 8．結(jié)賬：將本期資產(chǎn)負(fù)債表上的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)為下期期初余額。 這 8個(gè)步驟在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是依次完成的，并且在以后的會(huì)計(jì)期間不斷重復(fù)。 因此，這些步驟，通常被稱為 會(huì)計(jì)循環(huán) 。 一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析 原始憑證 是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制，用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā) 生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的最初書面證明文件，是會(huì)計(jì)核算的重 要依據(jù)。常見的原始憑證有售貨發(fā)票、銀行支票、匯票、本票、收款單、入 庫單、領(lǐng)料單等。 客觀性原則 客觀性原則 要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)及證明交易或者事項(xiàng) 發(fā)生的合法憑證為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)地反映符合確認(rèn)和 35 計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息 真實(shí)可靠、內(nèi)容完 整 。 實(shí)例：假設(shè)你準(zhǔn)備購買一店鋪。你認(rèn)為該建筑價(jià)值 155 000。為了證明其價(jià) 值，你聘請了兩位職業(yè)資產(chǎn)評估師，評估結(jié)果為 147 000。 155 000和 147 000 兩個(gè)數(shù)值，哪個(gè)是更為可靠的資產(chǎn)價(jià)值呢？ 分析：顯然， 147 000更為可靠，因?yàn)樵摂?shù)值是獨(dú)立且客觀的資產(chǎn)評估師的 評估結(jié)果。該企業(yè)對獲得該建筑物的成本記錄為 147 000。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析 首先就要分析確定該業(yè)務(wù)影響的賬戶及性質(zhì)；各賬戶的金額是增加還是減 少；應(yīng)借記還是貸記各賬戶。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析結(jié)果必須保持兩個(gè)恒等關(guān)系： （ 1）資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益；（ 2）借方合計(jì) =貸方合計(jì)。 實(shí)例：以第二章中歐譜公司業(yè)務(wù)為例，首先，我們來看一下第四筆業(yè)務(wù)， 公司購買商品價(jià)值 150 000元，已用銀行存款支付 100 000元，其余未付。 分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)使公司的庫存商品、銀行存款和應(yīng)付賬款三個(gè)項(xiàng)目發(fā)生了 變化。庫存商品還未使用，是資產(chǎn)，銀行存款也是資產(chǎn)；應(yīng)付賬款是要償還 36 的債務(wù)。由于庫存商品增加了 150 000元，應(yīng)登記在該賬戶的借方；銀行存 款減少了 100 000元，登記在賬戶的貸方；應(yīng)付賬款增加了 50 000元，登記 在賬戶的貸方。這樣登記了之后，借方合計(jì)為 150 000，貸方合計(jì)為 150 000， 借方合計(jì) ?貸方合計(jì)；另一個(gè)平衡，會(huì)計(jì)等式平衡，在第二章已驗(yàn)證過了。 將我們分析的結(jié)果作成會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品 150 000 貸：銀行存款 100 000 應(yīng)付賬款 50 000 會(huì)計(jì)分錄 ，就是按照記賬方法的要求，列示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶和 金額的記錄。 再來看一下第 5筆業(yè)務(wù)，公司銷售商品，取得收入 200 000元，購貨方許諾在 一個(gè)月內(nèi)付款。 分析：這是一筆銷售業(yè)務(wù)，公司銷售時(shí)并未取得現(xiàn)金，而是得到了一個(gè)許諾 —— 應(yīng)收賬款，公司在一個(gè)月后收到時(shí)，將有現(xiàn)金流入，所以，應(yīng)收賬款是一 項(xiàng)資產(chǎn)。至此，我們已分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)方面，那么另一個(gè)方面呢？應(yīng)收賬 37 款的增加，是由于公司的銷售活動(dòng)引起的，屬于公司的盈利活動(dòng)，應(yīng)增加公司 的利潤。但是我們不能直接增加利潤，而是先記入一個(gè)臨時(shí)性賬戶 —— 收入賬 戶。資產(chǎn)增加登記在借方，收入增加登記在貸方。