【文章內(nèi)容簡介】 ，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值。 應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生減值的情形： （ 1） 固定資產(chǎn)的市價(jià)達(dá)幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。 （ 2） 企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境在當(dāng)期或近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。 （ 3） 同期市場利率等達(dá)幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致可收回金額大幅度降低。 （ 4） 固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等。 （ 5） 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如計(jì)劃終止，對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。 其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值情況。 4）固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià) 會計(jì)學(xué) 28 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形： （ 1） 長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。 （ 2） 由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。 （ 3） 雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)。 （ 4） 已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。 （ 5） 其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。未全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)重新計(jì)算折舊。一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備，即使其價(jià)值回復(fù)也不得沖減原計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 會計(jì)學(xué) 29 凈值與可收回金額孰低法： 凈值＝固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊 可收回金額：指企業(yè)出售資產(chǎn)的凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者 。 凈值 可收回金額 不進(jìn)行會計(jì)處理 凈值 可收回金額 按凈值與可收回金額的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備 。 減值準(zhǔn)備編制的會計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 會計(jì)學(xué) 30 案例： 2022年我國首次提出計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明由于計(jì)提減值準(zhǔn)備而導(dǎo)致實(shí)現(xiàn)利潤不能達(dá)到要求，可以剔除減值準(zhǔn)備的因素。 A企業(yè) 2022年和 2022年的有關(guān)資料如下： 會計(jì)學(xué) 31 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表 項(xiàng)目 2022年 2022年 固定資產(chǎn)凈值 12022 10000注 1 計(jì)提的減值準(zhǔn)備 4000 3000注 2 固定資產(chǎn)凈額 8000 11000 不含減值準(zhǔn)備的利潤 500 100 含減值準(zhǔn)備的利潤 3500 3100 注 1 ： 假設(shè)固定資產(chǎn)沒有變化，計(jì)提折舊使凈值減少。 注 2 ： 2022年轉(zhuǎn)回時(shí)以負(fù)號表示。 會計(jì)學(xué) 32 思考： 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對資產(chǎn)價(jià)值和損益的影響。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能否成為企業(yè)操縱利潤的手段。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否具有主觀性？ 改革： 一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備后，不得轉(zhuǎn)回。 會計(jì)學(xué) 33 租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 特點(diǎn)：轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)移是有償?shù)摹? 最低租賃付款額：指在租賃期間內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 最低付款額＝租金＋擔(dān)保的資產(chǎn)余值＋行使優(yōu)惠購買支付的款項(xiàng) 最低租賃付款額的現(xiàn)值 最低租賃收款額：指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關(guān)，但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 會計(jì)學(xué) 34 融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)： 在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。（ 5％） 租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。（ 75％） 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。（ 90％） 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。 會計(jì)學(xué) 35 承租人的會計(jì)處理： 租賃開始日 租賃資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的 30％（含 30％） 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款） 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 租賃資產(chǎn)總額大于承租人資產(chǎn)總額的 30％（不含 30％） 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款現(xiàn)值與原賬面價(jià)值中較低者） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（兩者的差額） 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 初始直接費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 會計(jì)學(xué) 36 租賃期內(nèi) （ 1）支付租賃款項(xiàng) 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 （ 2）攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用（性質(zhì)） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （ 3）折舊 折舊總額＋固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值－擔(dān)保資產(chǎn)余值 折舊期間：尚可使用年限 尚可使用年限與租賃期孰短 租賃內(nèi)含利率為分?jǐn)偮?（最低付款額現(xiàn)值入賬） 合同規(guī)定利率為分?jǐn)偮?（最低付款額現(xiàn)值入賬） 重新計(jì)算分?jǐn)偮?（原賬面價(jià)值入賬） 會計(jì)學(xué) 37 履約成本 指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本。 借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用） 貸：銀行存款 或有租金 指金額不確定、以時(shí)間長短意外得其他因素為依據(jù)計(jì)算的租金。 借：營業(yè)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：銀行存款 租賃期滿 （ 1）返還租賃資產(chǎn)，存在擔(dān)保余值和不存在擔(dān)保余值 （ 2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) （ 3）留購租賃資產(chǎn) 會計(jì)學(xué) 38 出租認(rèn)的會計(jì)處理 租賃開始日 借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額） 未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn)