會計目標(biāo)、會計職能與會計信息的質(zhì)量特征(編輯修改稿)
2025-02-03 05:58 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 兩類信息使用者提供財務(wù)信息； 信息使用者不僅包含現(xiàn)有投資者和債權(quán)人 ， 還包括有可能為報告主體提供資金的潛在的投資者和債權(quán)人； 財務(wù)報告的目標(biāo)主要是有助于信息使用者做出決策 ， 即將財務(wù)報告的目標(biāo)定位于 “ 決策有用觀 ” 關(guān)于主要使用者 SFAC 潛在的投資者 、 貸款人和其他債權(quán)人 。 SFAC 有的和潛在的投資者 、 債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資 、 信貸和類似決策 。 關(guān)于主要使用者 我國 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 》 指出 ，財務(wù)會計報告使用者包括投資者 、 債權(quán)人 、 政府及其有關(guān)部門和社會公眾等 。 IASB/FASB則認為 ， 監(jiān)管者和其他社會公眾雖然也會用到財務(wù)信息 ， 但他們并不是財務(wù)報告的主要服務(wù)對象 . 關(guān)于目標(biāo)定位 受托責(zé)任觀和決策有用觀是會計目標(biāo)定位中兩種有代表性的觀點 ， 也是理論界一個經(jīng)久不衰的議題 。 IASB/FASB認為受托責(zé)任觀應(yīng)歸屬于決策有用觀中 . 我國 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 指出：財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息 ， 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況 ， 有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策 。 我國同時強調(diào)了受托責(zé)任和決策有用 ， 并將受托責(zé)任置于決策有用之前 。 CHAPTER 3: QUALITATIVE CHARACTERISTICS OF USEFUL FINANCIAL INFORMATION QC4. If financial information is to be useful, it must be relevant and faithfully represents what it purports to represent. The usefulness of financial information is enhanced if it is parable, verifiable, timely, and understandable. 會計信息質(zhì)量要求 財務(wù)信息質(zhì)量特征分為兩個層次： 第一個層次是基本的質(zhì)量特征 第二個層次是增強的質(zhì)量特征 同時在考慮財務(wù)信息質(zhì)量特征時還受到成本的約束 基本的質(zhì)量特征 相關(guān)性和如實反映 相關(guān)的財務(wù)信息能夠?qū)е率褂谜邲Q策的差異 相關(guān)性由兩個子特征和一個針對特定主體的特征構(gòu)成 ， 子特征包括預(yù)測價值和確認價值 ， 重要性則是針對特定主體的特征 。 基本的質(zhì)量特征 如實反映 如實反映代替了原概念公告中的可靠性 。 如果財務(wù)信息能夠完整 、 中立 、 并且沒有差錯地反映經(jīng)濟事項 ， 則認為其具有如實反映的特性 。 如實反映并不意味著在任何方面都是精確無誤的 。 例如很難確定關(guān)于未來價格或者價值的估計是否精確 ， 但只要估計的金額清楚 ， 對估計過程的性質(zhì)和局限進行了解釋 ， 并且恰當(dāng)?shù)剡x擇和運用了估計的程序 ， 就可以認為這項估計符合如實反映特性 。 增強的質(zhì)量特征 可比性 、 可核實性 、 及時性和可理解性 是在財務(wù)信息滿足相關(guān)性和如實反映的基礎(chǔ)上 ，增強財務(wù)信息有用性的四個特性 財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)盡可能滿足增強的質(zhì)量特征 ， 但如果財務(wù)信息不滿足基本的質(zhì)量特征 ， 增強的質(zhì)量特征并不能使財務(wù)信息更有用 增強的質(zhì)量特征 可比性是指不同主體之間的財務(wù)信息可比 ， 以及同一主體不同會計期間的信息可比 一致性是指同一主體在不同會計期間 ， 或者不同主體在同一會計期間采用相同的會計處理方法 與 SFAC 相比， SFAC 性和一致性的定義發(fā)生了變化，一致性的內(nèi)涵包括了 SFAC ，并且可比性是最終目標(biāo)，而一致性只是實現(xiàn)目標(biāo)所采用的具體方法，因此并未將其作為一個獨立的質(zhì)量特征 . 成本約束 將原有概念公告及征求意見稿中的兩項約束條件 —— 重要性和成本約束簡化為一項 ， 認為成本是財務(wù)報告提供信息的一般性約束條件 ， 只有當(dāng)提供信息的成本小于報告信息獲得的效益時 ， 信息才值得提供 。 關(guān)于質(zhì)量特征的分級 有專家認為首要質(zhì)量和增強質(zhì)量的劃分存在主觀性； 應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的環(huán)境確定最重要的質(zhì)量特征 。 IASB/FASB認為：不具備相關(guān)性和如實反映的財務(wù)信息 ， 即使?jié)M足增強質(zhì)量特征 ， 也是無用的信息；而相關(guān)和如實反映的財務(wù)信息即使不具備增強質(zhì)量特征 ， 仍然是有用的 ， 因此層級劃分是合理的 . 謹慎性（穩(wěn)健性）與中立性 IASB/FASB認為 ， 謹慎性 （ 穩(wěn)健性 ） 不符合中立性的要求 ， 因此將其從概念框架中刪除 ， 并指出濫用謹慎性可能會導(dǎo)致報告的偏差 ， 當(dāng)期低估資產(chǎn) ,高估負債會導(dǎo)致以后期間出現(xiàn)反轉(zhuǎn) . 英國會計準(zhǔn)則委員會（ ASB） 會計準(zhǔn)則委員會 （ Accounting Standards Board） 財務(wù)報告原則公告 （ Statements of Principles for Financial Reporting） 第二章 財務(wù)信息的質(zhì)量特征 質(zhì)量要求分為兩類： 同包括在財務(wù)報表中信息內(nèi)容有關(guān)，即相關(guān)性與可靠性（如實表述，中立性、完整性、謹慎性、實質(zhì)重于形式）； 同包括在財務(wù)報表中的信息的表述有關(guān)，即可理解性、可比性、一致性、及時
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