會計目標、會計職能與會計信息的質量特征(編輯修改稿)
2025-02-03 05:58 本頁面
【文章內容簡介】 兩類信息使用者提供財務信息； 信息使用者不僅包含現(xiàn)有投資者和債權人 ， 還包括有可能為報告主體提供資金的潛在的投資者和債權人； 財務報告的目標主要是有助于信息使用者做出決策 ， 即將財務報告的目標定位于 “ 決策有用觀 ” 關于主要使用者 SFAC 潛在的投資者 、 貸款人和其他債權人 。 SFAC 有的和潛在的投資者 、 債權人以及其他使用者做出合理的投資 、 信貸和類似決策 。 關于主要使用者 我國 《 企業(yè)會計準則 基本準則 》 指出 ，財務會計報告使用者包括投資者 、 債權人 、 政府及其有關部門和社會公眾等 。 IASB/FASB則認為 ， 監(jiān)管者和其他社會公眾雖然也會用到財務信息 ， 但他們并不是財務報告的主要服務對象 . 關于目標定位 受托責任觀和決策有用觀是會計目標定位中兩種有代表性的觀點 ， 也是理論界一個經久不衰的議題 。 IASB/FASB認為受托責任觀應歸屬于決策有用觀中 . 我國 《 企業(yè)會計準則 —— 基本準則 》 指出：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況 經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息 ， 反映企業(yè)管理層受托責任履行情況 ， 有助于財務會計報告使用者做出經濟決策 。 我國同時強調了受托責任和決策有用 ， 并將受托責任置于決策有用之前 。 CHAPTER 3: QUALITATIVE CHARACTERISTICS OF USEFUL FINANCIAL INFORMATION QC4. If financial information is to be useful, it must be relevant and faithfully represents what it purports to represent. The usefulness of financial information is enhanced if it is parable, verifiable, timely, and understandable. 會計信息質量要求 財務信息質量特征分為兩個層次： 第一個層次是基本的質量特征 第二個層次是增強的質量特征 同時在考慮財務信息質量特征時還受到成本的約束 基本的質量特征 相關性和如實反映 相關的財務信息能夠導致使用者決策的差異 相關性由兩個子特征和一個針對特定主體的特征構成 ， 子特征包括預測價值和確認價值 ， 重要性則是針對特定主體的特征 。 基本的質量特征 如實反映 如實反映代替了原概念公告中的可靠性 。 如果財務信息能夠完整 、 中立 、 并且沒有差錯地反映經濟事項 ， 則認為其具有如實反映的特性 。 如實反映并不意味著在任何方面都是精確無誤的 。 例如很難確定關于未來價格或者價值的估計是否精確 ， 但只要估計的金額清楚 ， 對估計過程的性質和局限進行了解釋 ， 并且恰當?shù)剡x擇和運用了估計的程序 ， 就可以認為這項估計符合如實反映特性 。 增強的質量特征 可比性 、 可核實性 、 及時性和可理解性 是在財務信息滿足相關性和如實反映的基礎上 ，增強財務信息有用性的四個特性 財務信息應當盡可能滿足增強的質量特征 ， 但如果財務信息不滿足基本的質量特征 ， 增強的質量特征并不能使財務信息更有用 增強的質量特征 可比性是指不同主體之間的財務信息可比 ， 以及同一主體不同會計期間的信息可比 一致性是指同一主體在不同會計期間 ， 或者不同主體在同一會計期間采用相同的會計處理方法 與 SFAC 相比， SFAC 性和一致性的定義發(fā)生了變化，一致性的內涵包括了 SFAC ，并且可比性是最終目標，而一致性只是實現(xiàn)目標所采用的具體方法，因此并未將其作為一個獨立的質量特征 . 成本約束 將原有概念公告及征求意見稿中的兩項約束條件 —— 重要性和成本約束簡化為一項 ， 認為成本是財務報告提供信息的一般性約束條件 ， 只有當提供信息的成本小于報告信息獲得的效益時 ， 信息才值得提供 。 關于質量特征的分級 有專家認為首要質量和增強質量的劃分存在主觀性； 應當根據(jù)不同的環(huán)境確定最重要的質量特征 。 IASB/FASB認為：不具備相關性和如實反映的財務信息 ， 即使?jié)M足增強質量特征 ， 也是無用的信息；而相關和如實反映的財務信息即使不具備增強質量特征 ， 仍然是有用的 ， 因此層級劃分是合理的 . 謹慎性（穩(wěn)健性）與中立性 IASB/FASB認為 ， 謹慎性 （ 穩(wěn)健性 ） 不符合中立性的要求 ， 因此將其從概念框架中刪除 ， 并指出濫用謹慎性可能會導致報告的偏差 ， 當期低估資產 ,高估負債會導致以后期間出現(xiàn)反轉 . 英國會計準則委員會（ ASB） 會計準則委員會 （ Accounting Standards Board） 財務報告原則公告 （ Statements of Principles for Financial Reporting） 第二章 財務信息的質量特征 質量要求分為兩類： 同包括在財務報表中信息內容有關，即相關性與可靠性（如實表述，中立性、完整性、謹慎性、實質重于形式）； 同包括在財務報表中的信息的表述有關，即可理解性、可比性、一致性、及時
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