會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征(編輯修改稿)
2025-02-03 05:58 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 兩類(lèi)信息使用者提供財(cái)務(wù)信息； 信息使用者不僅包含現(xiàn)有投資者和債權(quán)人 ， 還包括有可能為報(bào)告主體提供資金的潛在的投資者和債權(quán)人； 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要是有助于信息使用者做出決策 ， 即將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位于 “ 決策有用觀 ” 關(guān)于主要使用者 SFAC 潛在的投資者 、 貸款人和其他債權(quán)人 。 SFAC 有的和潛在的投資者 、 債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資 、 信貸和類(lèi)似決策 。 關(guān)于主要使用者 我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 》 指出 ，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者 、 債權(quán)人 、 政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等 。 IASB/FASB則認(rèn)為 ， 監(jiān)管者和其他社會(huì)公眾雖然也會(huì)用到財(cái)務(wù)信息 ， 但他們并不是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要服務(wù)對(duì)象 . 關(guān)于目標(biāo)定位 受托責(zé)任觀和決策有用觀是會(huì)計(jì)目標(biāo)定位中兩種有代表性的觀點(diǎn) ， 也是理論界一個(gè)經(jīng)久不衰的議題 。 IASB/FASB認(rèn)為受托責(zé)任觀應(yīng)歸屬于決策有用觀中 . 我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息 ， 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況 ， 有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策 。 我國(guó)同時(shí)強(qiáng)調(diào)了受托責(zé)任和決策有用 ， 并將受托責(zé)任置于決策有用之前 。 CHAPTER 3: QUALITATIVE CHARACTERISTICS OF USEFUL FINANCIAL INFORMATION QC4. If financial information is to be useful, it must be relevant and faithfully represents what it purports to represent. The usefulness of financial information is enhanced if it is parable, verifiable, timely, and understandable. 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征分為兩個(gè)層次： 第一個(gè)層次是基本的質(zhì)量特征 第二個(gè)層次是增強(qiáng)的質(zhì)量特征 同時(shí)在考慮財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征時(shí)還受到成本的約束 基本的質(zhì)量特征 相關(guān)性和如實(shí)反映 相關(guān)的財(cái)務(wù)信息能夠?qū)е率褂谜邲Q策的差異 相關(guān)性由兩個(gè)子特征和一個(gè)針對(duì)特定主體的特征構(gòu)成 ， 子特征包括預(yù)測(cè)價(jià)值和確認(rèn)價(jià)值 ， 重要性則是針對(duì)特定主體的特征 。 基本的質(zhì)量特征 如實(shí)反映 如實(shí)反映代替了原概念公告中的可靠性 。 如果財(cái)務(wù)信息能夠完整 、 中立 、 并且沒(méi)有差錯(cuò)地反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) ， 則認(rèn)為其具有如實(shí)反映的特性 。 如實(shí)反映并不意味著在任何方面都是精確無(wú)誤的 。 例如很難確定關(guān)于未來(lái)價(jià)格或者價(jià)值的估計(jì)是否精確 ， 但只要估計(jì)的金額清楚 ， 對(duì)估計(jì)過(guò)程的性質(zhì)和局限進(jìn)行了解釋 ， 并且恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用了估計(jì)的程序 ， 就可以認(rèn)為這項(xiàng)估計(jì)符合如實(shí)反映特性 。 增強(qiáng)的質(zhì)量特征 可比性 、 可核實(shí)性 、 及時(shí)性和可理解性 是在財(cái)務(wù)信息滿足相關(guān)性和如實(shí)反映的基礎(chǔ)上 ，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息有用性的四個(gè)特性 財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)盡可能滿足增強(qiáng)的質(zhì)量特征 ， 但如果財(cái)務(wù)信息不滿足基本的質(zhì)量特征 ， 增強(qiáng)的質(zhì)量特征并不能使財(cái)務(wù)信息更有用 增強(qiáng)的質(zhì)量特征 可比性是指不同主體之間的財(cái)務(wù)信息可比 ， 以及同一主體不同會(huì)計(jì)期間的信息可比 一致性是指同一主體在不同會(huì)計(jì)期間 ， 或者不同主體在同一會(huì)計(jì)期間采用相同的會(huì)計(jì)處理方法 與 SFAC 相比， SFAC 性和一致性的定義發(fā)生了變化，一致性的內(nèi)涵包括了 SFAC ，并且可比性是最終目標(biāo)，而一致性只是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所采用的具體方法，因此并未將其作為一個(gè)獨(dú)立的質(zhì)量特征 . 成本約束 將原有概念公告及征求意見(jiàn)稿中的兩項(xiàng)約束條件 —— 重要性和成本約束簡(jiǎn)化為一項(xiàng) ， 認(rèn)為成本是財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的一般性約束條件 ， 只有當(dāng)提供信息的成本小于報(bào)告信息獲得的效益時(shí) ， 信息才值得提供 。 關(guān)于質(zhì)量特征的分級(jí) 有專家認(rèn)為首要質(zhì)量和增強(qiáng)質(zhì)量的劃分存在主觀性； 應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的環(huán)境確定最重要的質(zhì)量特征 。 IASB/FASB認(rèn)為：不具備相關(guān)性和如實(shí)反映的財(cái)務(wù)信息 ， 即使?jié)M足增強(qiáng)質(zhì)量特征 ， 也是無(wú)用的信息；而相關(guān)和如實(shí)反映的財(cái)務(wù)信息即使不具備增強(qiáng)質(zhì)量特征 ， 仍然是有用的 ， 因此層級(jí)劃分是合理的 . 謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性）與中立性 IASB/FASB認(rèn)為 ， 謹(jǐn)慎性 （ 穩(wěn)健性 ） 不符合中立性的要求 ， 因此將其從概念框架中刪除 ， 并指出濫用謹(jǐn)慎性可能會(huì)導(dǎo)致報(bào)告的偏差 ， 當(dāng)期低估資產(chǎn) ,高估負(fù)債會(huì)導(dǎo)致以后期間出現(xiàn)反轉(zhuǎn) . 英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ ASB） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) （ Accounting Standards Board） 財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告 （ Statements of Principles for Financial Reporting） 第二章 財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征 質(zhì)量要求分為兩類(lèi)： 同包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中信息內(nèi)容有關(guān)，即相關(guān)性與可靠性（如實(shí)表述，中立性、完整性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式）； 同包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息的表述有關(guān)，即可理解性、可比性、一致性、及時(shí)
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