【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷(xiāo)售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單，委托方收到 代銷(xiāo)清單 時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷(xiāo)售收入。 示例 見(jiàn)書(shū) P283例 76 財(cái)務(wù)成果核算崗位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) 應(yīng)用舉例 ? 甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品 100件，協(xié)議價(jià)為 200元／件，成本為 120元／件。代銷(xiāo)協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。 借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷(xiāo)項(xiàng)） 3 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 l2 000 貸：庫(kù)存商品 l2 000 財(cái)務(wù)成果核算崗位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) 應(yīng)用舉例 甲乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為 17%， 2022年 6月 1日，雙方簽訂代銷(xiāo)協(xié)議：甲公司委托乙公司銷(xiāo)售 A商品 200件，協(xié)議價(jià)為 100元 /件（不含增值稅） ，該商品的單位成本為 60元，乙公司沒(méi)有售出的商品可以退回甲公司。當(dāng)日甲公司將商品發(fā)給乙公司。乙公司 6月份共售出商品 120件，售價(jià)為 120元 /件（不含增值稅），乙公司于 6月 30日向乙公司提交代銷(xiāo)清單，并收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅發(fā)票。 財(cái)務(wù)成果核算崗位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) （七）委托代銷(xiāo) —— 支付手續(xù)費(fèi)方式 ?含義 ——P284 案例 ?委托方于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時(shí)通過(guò)“ 委托代銷(xiāo) 商品”科目核算。 ?受托方應(yīng)在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。 財(cái)務(wù)成果核算崗位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) ? 10月 2日， 甲公司委托丙公司銷(xiāo)售 A商品 200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按 不含稅 售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。 10月份， 丙公司 一共 對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售 100件 A 商品 ，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為 10 000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。 10月 31日， 甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。 11月 3日，收到丙公司交來(lái)的貨款。 假定：甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷(xiāo)商品 。 應(yīng)用舉例 財(cái)務(wù)成果核算崗位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）發(fā)出商品時(shí)： 借：委托代銷(xiāo)商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000 （ 2）收到代銷(xiāo)清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：委托代銷(xiāo)商品 6 000 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 （ 3）收到丙公司支付的貨款時(shí)： 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700 財(cái)務(wù)成果核算崗位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) 丙公司的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）收到商品時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)商品 20 000 貸：受托代銷(xiāo)商品款 20 000 （ 2）對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)： 借：銀行存款 11 700 貸： 受托代銷(xiāo)商品 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 （ 3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 ——甲公司 1 700 借：受托代銷(xiāo)商品款 10 000 貸： 應(yīng)付賬款 ——甲公司 10 000 （ 4）支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 ——甲公司 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 財(cái)務(wù)成果核算崗位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) （八）其他銷(xiāo)售方式 ?附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售 ?售后回購(gòu) ?售后租回 ?以舊換新 財(cái)務(wù)成果核算崗位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) 附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售 ——購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式。 ——企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌?合理估計(jì) 退貨可能性且與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在 發(fā)出商品 時(shí)確認(rèn)收入。 ——企業(yè) 不 能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在 退貨期滿 時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售。 應(yīng)用舉例： 2022年 1月 1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售 5000件產(chǎn)品，單位售價(jià) 500元（不含稅），單位成本 400元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于 2月 1日前支付貨款，在 6月 30日前有權(quán)退回產(chǎn)品。 1月 1日產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，增值稅發(fā)票已經(jīng)開(kāi)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為 20%。 假設(shè) 6月 30前發(fā)生的退貨量為： 1000件 （思考 800件或 1200件或沒(méi)有退貨） 1月 1日 借：應(yīng)收賬款 2925000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷(xiāo)） 425000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2022000 貸：庫(kù)存商品 202200 1月 31日 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100000 收到貨款：借：銀行存款 2925000 貸： 應(yīng)收賬款 2925000 實(shí)際發(fā)生 1000件退貨時(shí)： 借：庫(kù)存商品 400000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷(xiāo)） 85000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100000 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 585000 實(shí)際發(fā)生 800件退貨時(shí)： 借：庫(kù)存商品 320220 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷(xiāo)） 68000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 468000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 財(cái)務(wù)成果核算崗位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) 應(yīng)用舉例 2 ? 沿用上例：如果甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率，其他條件不變。 1月 1日：借：應(yīng)收賬款 425000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——增（銷(xiāo)） 425000 借：發(fā)出商品 2022000 貸：庫(kù)存商品 2022000 收到貨款 借：銀行存款 2925000 貸：應(yīng)收賬款 425000 預(yù)收賬款 2500000 退貨期滿沒(méi)有退貨：借：預(yù)收賬款 2500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2022000 貸：發(fā)出商品 2022000 思考：如果發(fā)生退貨如何處理？（ 2022件） 借： 預(yù)收賬款 2500000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷(xiāo)） 170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500000 應(yīng)付賬款 1170000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1202200 庫(kù)存商品 800000 貸：發(fā)出商品 2022000 財(cái)務(wù)成果核算崗位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) 售后回購(gòu) ——銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再將同樣或類(lèi)似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。 ——回購(gòu)價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào)的，屬于融資交易。 應(yīng)用舉例： 09年 5月 1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的專用發(fā)票注明：價(jià)款 100萬(wàn)，增值稅17萬(wàn)。成本為 80萬(wàn)，商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定：甲公司應(yīng)于 9月 30日前將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)格為 110萬(wàn)（不含增值稅）。 5月 1日： 借：發(fā)出商品 80萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 80萬(wàn) 借：銀行存款 117萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（銷(xiāo)） 17萬(wàn) 其他應(yīng)付款 100萬(wàn) 由于回購(gòu)期為 5個(gè)月，相當(dāng)于融資（借款） 5個(gè)月，應(yīng)在回購(gòu)期內(nèi)計(jì)提利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬(wàn) 貸：其他應(yīng)付款 2萬(wàn) 回購(gòu)時(shí)：借：庫(kù)存商品 80萬(wàn) 貸：發(fā)出商品 80萬(wàn) 借：其他應(yīng)付款 110萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（進(jìn)） 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)成果核算崗位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) 售后租回 ? ——銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷(xiāo)售方式。 ? ——售后租回屬于融資交易，銷(xiāo)售方保留了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。 ? ——有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，按一般銷(xiāo)售確認(rèn)原則處理。 財(cái)務(wù)成果核算崗位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) 以舊換新 ? ——銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同或類(lèi)似的舊商品。 ? 處理方法： 銷(xiāo)售的商品按照一般銷(xiāo)售處理； 回收的商品按照購(gòu)進(jìn)商品處理。 財(cái)務(wù)成果核算崗位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) （九）銷(xiāo)售材料等其他業(yè)務(wù)的處理 ? 企業(yè)銷(xiāo)售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷(xiāo)售，其收入確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷(xiāo)售處理。企業(yè)銷(xiāo)售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過(guò) 其他業(yè)務(wù)收入 、 其他業(yè)務(wù)成本 科目核算。 財(cái)務(wù)成果核算崗位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) 【例】 甲公司銷(xiāo)售一批原材料，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 10 000元，增值稅稅額為 1700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為 9000元。 （ 1）取得原材料銷(xiāo)售收入： 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)原材料的實(shí)際成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 9 000 貸：原材料 9 000 財(cái)務(wù)成果核算崗位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) 課堂練習(xí) ? A公司于 2022年 8月 12日銷(xiāo)售給 B公司一批商品，商品標(biāo)價(jià)為 50 000元（不含增值稅），增值稅稅率 17%， A公司給予 B公司10%的商業(yè)折扣，該批商品的成本為 30 000元。 A公司為了及早收回貨款在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為“ 2/10， 1/20， n/30”。要求：編制 A公司會(huì)計(jì)分錄。（折扣不考慮增值稅） 財(cái)務(wù)成果核算崗位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) ? 甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為 800 000元，增值稅額為 136 000元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予 5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷(xiāo)售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。 課堂練習(xí) 財(cái)務(wù)成果核算崗位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) 課堂練習(xí) 甲公司 2022年 3月 20日銷(xiāo)售給乙公司商品一批，售價(jià)為 10