【文章內(nèi)容簡介】 也不作購進商品處理。受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到 代銷清單 時，再確認本企業(yè)的銷售收入。 示例 見書 P283例 76 財務成果核算崗位 財務會計理論與實務 應用舉例 ? 甲公司委托乙公司銷售商品 100件，協(xié)議價為 200元／件，成本為 120元／件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。 借：應收賬款 23 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費 — 增（銷項） 3 400 借：主營業(yè)務成本 l2 000 貸：庫存商品 l2 000 財務成果核算崗位 財務會計理論與實務 應用舉例 甲乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為 17%， 2022年 6月 1日，雙方簽訂代銷協(xié)議：甲公司委托乙公司銷售 A商品 200件，協(xié)議價為 100元 /件（不含增值稅） ，該商品的單位成本為 60元，乙公司沒有售出的商品可以退回甲公司。當日甲公司將商品發(fā)給乙公司。乙公司 6月份共售出商品 120件，售價為 120元 /件（不含增值稅），乙公司于 6月 30日向乙公司提交代銷清單，并收到甲公司開來的增值稅發(fā)票。 財務成果核算崗位 財務會計理論與實務 （七）委托代銷 —— 支付手續(xù)費方式 ?含義 ——P284 案例 ?委托方于收到代銷清單時確認收入。委托方發(fā)出商品時通過“ 委托代銷 商品”科目核算。 ?受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定手續(xù)費時確認收入。 財務成果核算崗位 財務會計理論與實務 ? 10月 2日， 甲公司委托丙公司銷售 A商品 200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60元。合同約定丙公司應按每件 100元對外銷售，甲公司按 不含稅 售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。 10月份， 丙公司 一共 對外實際銷售 100件 A 商品 ，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 10 000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。 10月 31日， 甲公司收到丙公司開具的代銷清單，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。 11月 3日，收到丙公司交來的貨款。 假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品 。 應用舉例 財務成果核算崗位 財務會計理論與實務 甲公司的會計處理如下： （ 1）發(fā)出商品時： 借：委托代銷商品 12 000 貸：庫存商品 12 000 （ 2）收到代銷清單時： 借：應收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額） 1700 借：主營業(yè)務成本 6 000 貸：委托代銷商品 6 000 借：銷售費用 1 000 貸：應收賬款 1 000 （ 3）收到丙公司支付的貨款時： 借：銀行存款 10 700 貸：應收賬款 10 700 財務成果核算崗位 財務會計理論與實務 丙公司的會計處理如下： （ 1）收到商品時： 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000 （ 2）對外銷售時： 借：銀行存款 11 700 貸： 受托代銷商品 10 000 應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額） 1 700 （ 3）收到增值稅專用發(fā)票時： 借：應交稅費－－應交增值稅（進項稅額 ） 1 700 貸：應付賬款 ——甲公司 1 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸： 應付賬款 ——甲公司 10 000 （ 4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時： 借：應付賬款 ——甲公司 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務收入 1 000 財務成果核算崗位 財務會計理論與實務 （八）其他銷售方式 ?附有銷售退回條件的商品銷售 ?售后回購 ?售后租回 ?以舊換新 財務成果核算崗位 財務會計理論與實務 附有銷售退回條件的商品銷售 ——購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。 ——企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠 合理估計 退貨可能性且與退貨相關負債的，通常應在 發(fā)出商品 時確認收入。 ——企業(yè) 不 能合理估計退貨可能性的，通常應在 退貨期滿 時確認銷售。 應用舉例： 2022年 1月 1日，甲公司向乙公司銷售 5000件產(chǎn)品，單位售價 500元（不含稅），單位成本 400元。協(xié)議約定，乙公司應于 2月 1日前支付貨款，在 6月 30日前有權退回產(chǎn)品。 1月 1日產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去經(jīng)驗估計退貨率為 20%。 假設 6月 30前發(fā)生的退貨量為： 1000件 （思考 800件或 1200件或沒有退貨） 1月 1日 借：應收賬款 2925000 貸：主營業(yè)務收入 2500000 應交稅費 —— 增（銷） 425000 借：主營業(yè)務成本 2022000 貸：庫存商品 202200 1月 31日 借：主營業(yè)務收入 500000 貸：主營業(yè)務成本 400000 預計負債 100000 收到貨款：借：銀行存款 2925000 貸： 應收賬款 2925000 實際發(fā)生 1000件退貨時： 借：庫存商品 400000 應交稅費 —— 增（銷） 85000 預計負債 100000 貸：應付賬款（銀行存款） 585000 實際發(fā)生 800件退貨時： 借：庫存商品 320220 應交稅費 —— 增（銷） 68000 預計負債 100000 主營業(yè)務成本 80000 貸：應付賬款（銀行存款） 468000 主營業(yè)務收入 100000 財務成果核算崗位 財務會計理論與實務 應用舉例 2 ? 沿用上例：如果甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計退貨率，其他條件不變。 1月 1日：借：應收賬款 425000 貸：應交稅費 ——增（銷） 425000 借：發(fā)出商品 2022000 貸：庫存商品 2022000 收到貨款 借：銀行存款 2925000 貸：應收賬款 425000 預收賬款 2500000 退貨期滿沒有退貨：借：預收賬款 2500000 貸：主營業(yè)務收入 2500000 借：主營業(yè)務成本 2022000 貸：發(fā)出商品 2022000 思考：如果發(fā)生退貨如何處理？（ 2022件） 借： 預收賬款 2500000 應交稅費 —— 增（銷） 170000 貸：主營業(yè)務收入 1500000 應付賬款 1170000 借：主營業(yè)務成本 1202200 庫存商品 800000 貸：發(fā)出商品 2022000 財務成果核算崗位 財務會計理論與實務 售后回購 ——銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。 ——回購價格固定或等于原售價加合理回報的，屬于融資交易。 應用舉例： 09年 5月 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的專用發(fā)票注明：價款 100萬，增值稅17萬。成本為 80萬，商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定：甲公司應于 9月 30日前將所售商品購回，回購價格為 110萬（不含增值稅）。 5月 1日： 借：發(fā)出商品 80萬 貸：庫存商品 80萬 借：銀行存款 117萬 貸：應交稅費 —— 增（銷） 17萬 其他應付款 100萬 由于回購期為 5個月，相當于融資（借款） 5個月，應在回購期內(nèi)計提利息費用 借：財務費用 2萬 貸：其他應付款 2萬 回購時：借：庫存商品 80萬 貸：發(fā)出商品 80萬 借：其他應付款 110萬 應交稅費 —— 增（進） 貸：銀行存款 財務成果核算崗位 財務會計理論與實務 售后租回 ? ——銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。 ? ——售后租回屬于融資交易，銷售方保留了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，企業(yè)不應確認收入。 ? ——有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，按一般銷售確認原則處理。 財務成果核算崗位 財務會計理論與實務 以舊換新 ? ——銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同或類似的舊商品。 ? 處理方法： 銷售的商品按照一般銷售處理； 回收的商品按照購進商品處理。 財務成果核算崗位 財務會計理論與實務 （九）銷售材料等其他業(yè)務的處理 ? 企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結轉(zhuǎn)的相關成本，通過 其他業(yè)務收入 、 其他業(yè)務成本 科目核算。 財務成果核算崗位 財務會計理論與實務 【例】 甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為 10 000元，增值稅稅額為 1700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為 9000元。 （ 1）取得原材料銷售收入： 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務收入 10 000 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 1 700 （ 2）結轉(zhuǎn)已銷原材料的實際成本： 借：其他業(yè)務成本 9 000 貸：原材料 9 000 財務成果核算崗位 財務會計理論與實務 課堂練習 ? A公司于 2022年 8月 12日銷售給 B公司一批商品，商品標價為 50 000元（不含增值稅），增值稅稅率 17%， A公司給予 B公司10%的商業(yè)折扣，該批商品的成本為 30 000元。 A公司為了及早收回貨款在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為“ 2/10， 1/20， n/30”。要求：編制 A公司會計分錄。（折扣不考慮增值稅） 財務成果核算崗位 財務會計理論與實務 ? 甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 800 000元，增值稅額為 136 000元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予 5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅額。 課堂練習 財務成果核算崗位 財務會計理論與實務 課堂練習 甲公司 2022年 3月 20日銷售給乙公司商品一批，售價為 10