【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ：指出售、放棄企業(yè)一部分經(jīng)營(yíng)或喪失企業(yè)一部分經(jīng)營(yíng)的所有權(quán)。 ? 非常性項(xiàng)目，同時(shí)具有兩個(gè)特點(diǎn)： ?不經(jīng)常發(fā)生：指該業(yè)務(wù)具有極強(qiáng)的不正常性，且與企業(yè)正常的、典型的業(yè)務(wù)無關(guān)，或僅僅偶然相關(guān)； ?不規(guī)則發(fā)生：指不能合理預(yù)期該業(yè)務(wù)在看得見的未來重復(fù)發(fā)生。 ?只滿足上述條件之一的為其它項(xiàng)目 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 60 （ 3）留存收益表 ? 既可單獨(dú)編制，也可與損益表并在一起編制，準(zhǔn)則對(duì)此沒有強(qiáng)制規(guī)定 ? 典型的留存收益表格式（下圖） 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 61 留存收益表 年初留存收益 加：凈收益 減：分配股利 年末留存收益 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 62 （ 4）股東權(quán)益變動(dòng)表 ? 所反映的是股東權(quán)益中各項(xiàng)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況 ? 股東權(quán)益變動(dòng)表的編制有很大的靈活性 ?完整的格式：將普通股、優(yōu)先股資本額、留存收益額、庫(kù)藏股股份以專欄列出，且要分別反映期初、期末余額以及本期的增減變動(dòng)情況 ?如除留存收益以外的其它股東權(quán)益沒有發(fā)生變動(dòng)，則可不單獨(dú)編制股東權(quán)益變動(dòng)表，可在收益表中反映，也可在報(bào)表附注中反映 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 63 （ 5）現(xiàn)金流量表 ? 1987年 FASB發(fā)布第 95號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（ SFAS） ——現(xiàn)金流量表，取代了1971年第 19號(hào) APB Opinions——財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，要求從 1988年 7月 15日之后的會(huì)計(jì)年度正式編制現(xiàn)金流量表 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 64 （ 6）報(bào)表注釋 ? 特點(diǎn)：條目很多，篇幅很大 ? 內(nèi)容： ?會(huì)計(jì)政策披露 ?財(cái)務(wù)表表中具體項(xiàng)目的補(bǔ)充說明 ?財(cái)務(wù)報(bào)表格式內(nèi)難以反映的內(nèi)容或業(yè)務(wù)情況 ?會(huì)計(jì)原則和方法的變更 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 65 （二）財(cái)務(wù)報(bào)告要素 要素類別 美國(guó)的會(huì)計(jì)要素分為 10類： ? 資產(chǎn)（ Assets） ? 負(fù)債（ Liability） ? 權(quán)益（ Equity） ? 業(yè)主投資（ Investment by Owners） ? 派給業(yè)主款（ Distribution to Owners） 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 66 ? 收入（ Revenues） ? 費(fèi)用（ Expenses） ? 利得（ Gains） ? 損失（ Losses） ? 綜合收益（ Comprehensive Ine） 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 67 業(yè)主投資 ? 由于其他主體為取得或增加在某一特定企業(yè)中的業(yè)主權(quán)益，而把某些有價(jià)值的東西交付給該特定企業(yè)，從而形成該特定企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少等 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 68 派給業(yè)主款 ? 是由于特定企業(yè)向業(yè)主撥付資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)負(fù)債而形成的該特定企業(yè)凈資產(chǎn)的減少 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 69 利得和損失 ? 利得：某一主體由于其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了由于收入或由于業(yè)主投資所引起的所有其它交易或事項(xiàng)，所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的增加 ? 損失：某一主體由于其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了由于費(fèi)用或由于派給業(yè)主款所引起的所有其它交易或事項(xiàng)，所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的減少 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 70 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，利得和損失可按其來源加以描述和分類： ? 來自與其他個(gè)體所進(jìn)行的邊緣性或偶發(fā)性交易，是對(duì)比交易所得和所失 (成本 )的凈結(jié)果 ? 來自某一個(gè)體與業(yè)主以外的其他個(gè)體間非互惠性財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)移 ? 因所持有之資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值變動(dòng)而發(fā)生的結(jié)果 ? 其他情況而產(chǎn)生的結(jié)果 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 71 要素之間的關(guān)系 ? 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 ? 綜合收益＝收入－費(fèi)用＋利得－損失 ? 綜合收益＋業(yè)主投資－派給業(yè)主款＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn) 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 72 （三）計(jì)量實(shí)務(wù) 存貨的計(jì)價(jià) （ 1）存貨的計(jì)價(jià)一般采用成本與市價(jià)孰低法 (LCM) （ 2）市價(jià)的確定 ? 一般指重置成本（ replacement cost） ? 美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定了重置成本的上限和下限： ?上限：可變現(xiàn)凈值（正常的售價(jià)減去合理的加工和銷售費(fèi)用）（ realizable value ） ?下限：可變現(xiàn)凈值－正常毛利（ Normal Profit Margin） 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 73 市價(jià)的選擇過程 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 74 確定存貨的重置成本（ RC） 確定 RC是否大于 NRV 確定 RC是否大于（ NRV－ NPM） 市價(jià)為 NPV－ NPM RC(NPVNPM) 市價(jià)為 NPV RCNRV 市價(jià)為 RC （ NRV－ NPM）≤ RC ≤NRV 固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ? 美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則未規(guī)定固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)自己決定 ? 會(huì)計(jì)上允許企業(yè)自己選擇各種折舊方法 ? 稅法上，美國(guó)政府對(duì)固定資產(chǎn)折舊作出的五次重大 改革 ： 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 75 ?1954年法案首次允許采用加速折舊法 ?1962年，美國(guó)廢除了 1942年制定的關(guān)于固定資產(chǎn)分類與折舊年限規(guī)定的 《 F公報(bào) 》 ，同時(shí)作出新規(guī)定：將固定資產(chǎn)折舊年限平均縮短30％－ 40％ ?1971年，頒布 《 固定資產(chǎn)折舊幅度制度 》（ Assets Depreciation Range System),允許企業(yè)在原折舊年限的基礎(chǔ)上，按 177。 20％的幅度自由選擇折舊年限，殘值一律按 10％計(jì)算 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 76 ?1981年，美國(guó)通過 《 經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅收法案 》 ，其中包括“加速成本補(bǔ)償制度”，將固定資產(chǎn)分為 3年、 5年、 10年和 15年補(bǔ)償固定資產(chǎn) ?1986年，美國(guó)推行“資本成本補(bǔ)償制度”，適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 77 對(duì)商譽(yù)的處理 （ 1）對(duì)合并商譽(yù)的處理 ? 商譽(yù)的計(jì)算：以所收買的凈資產(chǎn)的公平市價(jià)為基礎(chǔ) ? 商譽(yù)的處理：按直線法在不超過 40年的期限內(nèi)攤銷 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 78 （ 2）研究與開發(fā)費(fèi)用（ Ramp。D） ? FASB于 1974年發(fā)布的第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告采用了“費(fèi)用化”的方法處理研究與開發(fā)費(fèi)用，將所有的 Ramp。D計(jì)入當(dāng)期損益 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 79 對(duì)融資租賃的處理 ? 根據(jù)美國(guó) SFAS ， 對(duì)融資租賃要按資本化的方式進(jìn)行，承租人要在資產(chǎn)負(fù)債表中同時(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債的增加。 ? 在出租方和承租方都必須按照相同的性質(zhì)進(jìn)行處理 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 80 （四）合并實(shí)務(wù) ? 要求企業(yè)采用購(gòu)買法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 81 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 82 （五）所得稅會(huì)計(jì) ? 認(rèn)為交納稅款是一項(xiàng)費(fèi)用支出，應(yīng)貫徹配比原則 ? 允許會(huì)計(jì)反映的稅前收益額與應(yīng)納稅所得額不一致 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相背離 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 83 第二節(jié) 英國(guó)會(huì)計(jì) 英國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系在英聯(lián)邦國(guó)家內(nèi)具有廣泛的影響，也被稱為 英國(guó)會(huì)計(jì)模式 。 在歷史上，英國(guó)會(huì)計(jì)曾對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展有過重大的影響，而美國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展在 20世紀(jì) 60年代又推動(dòng)了英國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此， 英國(guó)會(huì)計(jì)與美國(guó)會(huì)計(jì)頗有類似之處 。 1973年，英國(guó)加入了歐洲經(jīng)濟(jì)共同體（即現(xiàn)在的歐洲聯(lián)盟 歐盟），這對(duì)其會(huì)計(jì)又提出了新的要求。作為成員國(guó)，必須遵守歐盟相應(yīng)的法規(guī)，如歐盟發(fā)布的第 8號(hào)指令等有關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)協(xié)調(diào)的專題規(guī)定。 歐盟 在成員國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問題上的舉措無疑將 影響英國(guó)會(huì)計(jì) 未來的發(fā)展方向。 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 84 一 、 英國(guó)會(huì)計(jì)的法律規(guī)范 二 、 英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定 三、 英國(guó)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 四 、 重新構(gòu)造公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告 《 財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告 》 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 85 一 、 英國(guó)會(huì)計(jì)的法律規(guī)范 英國(guó)會(huì)計(jì)的立法依據(jù)主要是 “ 公司法 ” 。 英國(guó)公司法中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的要求構(gòu)成了制定英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)的要求不能違反 《 公司法 》 的規(guī)定。 （一） 1948年的 《 公司法 》 適用于公開招股公司（ Public Companies）和不公開招股公司（ Private Companies）。 公司法中包括了對(duì)公司會(huì)計(jì)的規(guī)范和要求。 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 86 首先 ， 從總體上 ， 對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)而言 ， 公司法要求公司向股東提供： （ 1） 資產(chǎn)負(fù)債表和損益表及連同規(guī)定應(yīng)列的報(bào)表注釋 。 （ 2） 對(duì)控股公司來說 ， 要求提供合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并損益表以及控股公司自身的資產(chǎn)負(fù)債表 （ 但不要求提供自身的損益表 ） 。 （ 3） 審計(jì)師報(bào)告 。 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 87 其次， 對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。公司法特別強(qiáng)調(diào)要體現(xiàn) “ 真實(shí)與公允（ ） ” 的觀念，(a true and fair view)。 一般認(rèn)為 “ 真實(shí)與公允 ” 是 指 以誠(chéng)實(shí)的態(tài)度正確披露有利或不利的一切重要信息；不歪曲或掩蓋重大事實(shí)；必要時(shí)也可超出規(guī)定要求披露有關(guān)細(xì)節(jié) 。 英國(guó) 1973年 1月 1加入歐共體后，其公司法的修訂則反映出與 “ 歐共體指令 ” 的協(xié)調(diào)趨向。 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 88 （二） 1981年修訂的 《 公司法 》 1981年修訂的 《 公司法 》 提出了與 “ 歐共體指令 ” 十分類似的 五項(xiàng)原則 ： ； ； ； ； 。 同時(shí)還規(guī)定了有關(guān) 會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)則 即 “ 歷史成本 ” 及 “ 替代方案 ” 。 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 89 （三） 1989年修訂的 《 公司法 》 另外，從英國(guó) 公司納稅制度 分析，由于申報(bào)納稅時(shí)，允許將會(huì)計(jì)記錄按稅法要求進(jìn)行調(diào)整后作為計(jì)稅的依據(jù)，因此， 稅法對(duì)公司會(huì)計(jì)不具有直接的約束作用 。 1989年修訂的 《 公司法 》 又認(rèn)可了歐盟的“ 第七號(hào)指令 ” ，要求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表（盡管在英國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表早已成為標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)務(wù)）。 ? （四） 2022年全面修訂的 《 公司法 》 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 90 ? 總之，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不能違反 《公司法》的規(guī)定，因此， 英國(guó) 《公司法》中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的要求，構(gòu)成了英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)。 ? 另外，除 《 公司法 》 外，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)該遵從倫敦證券交易所的規(guī)定以及 《金融服務(wù)市場(chǎng)法》的要求。 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 91 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 92 二 、 英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定 （一）會(huì)計(jì)職業(yè)組織 是英國(guó)最有影響 的會(huì)計(jì)職業(yè)組織成立于 1880年 ，從 1942年起 ， 開始發(fā)布一系列 “ 會(huì)計(jì)原則推薦書 ”（ Remendations on Accounting Principles） ，到 1964年共發(fā)布 29項(xiàng) 。 由于這些 推薦書 不強(qiáng)制要求采納 ， 甚至也未被當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)界廣泛知曉 ， 因而 沒有產(chǎn)生多大影響 。 The Institute of Chartered Accountants in England and WalesICAEW 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 93 1969年 ，由于受到會(huì)計(jì)界對(duì)當(dāng)時(shí)現(xiàn)狀不滿而形成的壓力， ICAEW發(fā)表了 “ 20世紀(jì) 70年代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意圖說明 ” ，宣布該協(xié)會(huì)理事會(huì)準(zhǔn)備通過已經(jīng)定型的最佳 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) ，發(fā)布權(quán)威性意見來縮小企業(yè)間會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的分歧，并 草擬新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案。 可以說這一年是英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立和發(fā)展的 重要一年 。 2022/1/4 國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)別會(huì)計(jì) 94 2. 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 籌 劃 委 員 會(huì) Accounting Standards Steering Committee ASSC 為了完成上述計(jì)劃 ， 在 1970年 ， ICAEW與 愛爾蘭特許 會(huì) 計(jì) 師 協(xié) 會(huì) （ The Institute of Chartered Accountants in Ire