【文章內(nèi)容簡介】 ：指出售、放棄企業(yè)一部分經(jīng)營或喪失企業(yè)一部分經(jīng)營的所有權。 ? 非常性項目，同時具有兩個特點： ?不經(jīng)常發(fā)生：指該業(yè)務具有極強的不正常性，且與企業(yè)正常的、典型的業(yè)務無關，或僅僅偶然相關； ?不規(guī)則發(fā)生：指不能合理預期該業(yè)務在看得見的未來重復發(fā)生。 ?只滿足上述條件之一的為其它項目 2022/1/4 國際會計 國別會計 60 （ 3）留存收益表 ? 既可單獨編制，也可與損益表并在一起編制，準則對此沒有強制規(guī)定 ? 典型的留存收益表格式（下圖） 2022/1/4 國際會計 國別會計 61 留存收益表 年初留存收益 加：凈收益 減：分配股利 年末留存收益 2022/1/4 國際會計 國別會計 62 （ 4）股東權益變動表 ? 所反映的是股東權益中各項內(nèi)容的增減變動情況 ? 股東權益變動表的編制有很大的靈活性 ?完整的格式：將普通股、優(yōu)先股資本額、留存收益額、庫藏股股份以專欄列出，且要分別反映期初、期末余額以及本期的增減變動情況 ?如除留存收益以外的其它股東權益沒有發(fā)生變動，則可不單獨編制股東權益變動表，可在收益表中反映，也可在報表附注中反映 2022/1/4 國際會計 國別會計 63 （ 5）現(xiàn)金流量表 ? 1987年 FASB發(fā)布第 95號財務會計準則公告（ SFAS） ——現(xiàn)金流量表，取代了1971年第 19號 APB Opinions——財務狀況變動表，要求從 1988年 7月 15日之后的會計年度正式編制現(xiàn)金流量表 2022/1/4 國際會計 國別會計 64 （ 6）報表注釋 ? 特點：條目很多，篇幅很大 ? 內(nèi)容： ?會計政策披露 ?財務表表中具體項目的補充說明 ?財務報表格式內(nèi)難以反映的內(nèi)容或業(yè)務情況 ?會計原則和方法的變更 2022/1/4 國際會計 國別會計 65 （二）財務報告要素 要素類別 美國的會計要素分為 10類： ? 資產(chǎn)（ Assets） ? 負債（ Liability） ? 權益（ Equity） ? 業(yè)主投資（ Investment by Owners） ? 派給業(yè)主款（ Distribution to Owners） 2022/1/4 國際會計 國別會計 66 ? 收入（ Revenues） ? 費用（ Expenses） ? 利得（ Gains） ? 損失（ Losses） ? 綜合收益（ Comprehensive Ine） 2022/1/4 國際會計 國別會計 67 業(yè)主投資 ? 由于其他主體為取得或增加在某一特定企業(yè)中的業(yè)主權益，而把某些有價值的東西交付給該特定企業(yè)，從而形成該特定企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少等 2022/1/4 國際會計 國別會計 68 派給業(yè)主款 ? 是由于特定企業(yè)向業(yè)主撥付資產(chǎn)、提供勞務或承擔負債而形成的該特定企業(yè)凈資產(chǎn)的減少 2022/1/4 國際會計 國別會計 69 利得和損失 ? 利得：某一主體由于其主要經(jīng)營活動以外的或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了由于收入或由于業(yè)主投資所引起的所有其它交易或事項，所導致的凈資產(chǎn)的增加 ? 損失：某一主體由于其主要經(jīng)營活動以外的或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了由于費用或由于派給業(yè)主款所引起的所有其它交易或事項，所導致的凈資產(chǎn)的減少 2022/1/4 國際會計 國別會計 70 美國財務會計準則委員會認為，利得和損失可按其來源加以描述和分類： ? 來自與其他個體所進行的邊緣性或偶發(fā)性交易，是對比交易所得和所失 (成本 )的凈結果 ? 來自某一個體與業(yè)主以外的其他個體間非互惠性財務轉移 ? 因所持有之資產(chǎn)或負債價值變動而發(fā)生的結果 ? 其他情況而產(chǎn)生的結果 2022/1/4 國際會計 國別會計 71 要素之間的關系 ? 資產(chǎn)＝負債＋所有者權益 ? 綜合收益＝收入－費用＋利得－損失 ? 綜合收益＋業(yè)主投資－派給業(yè)主款＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn) 2022/1/4 國際會計 國別會計 72 （三）計量實務 存貨的計價 （ 1）存貨的計價一般采用成本與市價孰低法 (LCM) （ 2）市價的確定 ? 一般指重置成本（ replacement cost） ? 美國公認會計原則規(guī)定了重置成本的上限和下限： ?上限：可變現(xiàn)凈值（正常的售價減去合理的加工和銷售費用）（ realizable value ） ?下限：可變現(xiàn)凈值－正常毛利（ Normal Profit Margin） 2022/1/4 國際會計 國別會計 73 市價的選擇過程 2022/1/4 國際會計 國別會計 74 確定存貨的重置成本（ RC） 確定 RC是否大于 NRV 確定 RC是否大于（ NRV－ NPM） 市價為 NPV－ NPM RC(NPVNPM) 市價為 NPV RCNRV 市價為 RC （ NRV－ NPM）≤ RC ≤NRV 固定資產(chǎn)的會計處理 ? 美國公認會計原則未規(guī)定固定資產(chǎn)的價值標準，由企業(yè)自己決定 ? 會計上允許企業(yè)自己選擇各種折舊方法 ? 稅法上，美國政府對固定資產(chǎn)折舊作出的五次重大 改革 ： 2022/1/4 國際會計 國別會計 75 ?1954年法案首次允許采用加速折舊法 ?1962年，美國廢除了 1942年制定的關于固定資產(chǎn)分類與折舊年限規(guī)定的 《 F公報 》 ，同時作出新規(guī)定：將固定資產(chǎn)折舊年限平均縮短30％－ 40％ ?1971年，頒布 《 固定資產(chǎn)折舊幅度制度 》（ Assets Depreciation Range System),允許企業(yè)在原折舊年限的基礎上，按 177。 20％的幅度自由選擇折舊年限，殘值一律按 10％計算 2022/1/4 國際會計 國別會計 76 ?1981年，美國通過 《 經(jīng)濟復興稅收法案 》 ，其中包括“加速成本補償制度”，將固定資產(chǎn)分為 3年、 5年、 10年和 15年補償固定資產(chǎn) ?1986年，美國推行“資本成本補償制度”，適當延長折舊年限 2022/1/4 國際會計 國別會計 77 對商譽的處理 （ 1）對合并商譽的處理 ? 商譽的計算：以所收買的凈資產(chǎn)的公平市價為基礎 ? 商譽的處理：按直線法在不超過 40年的期限內(nèi)攤銷 2022/1/4 國際會計 國別會計 78 （ 2）研究與開發(fā)費用（ Ramp。D） ? FASB于 1974年發(fā)布的第二號財務會計準則公告采用了“費用化”的方法處理研究與開發(fā)費用，將所有的 Ramp。D計入當期損益 2022/1/4 國際會計 國別會計 79 對融資租賃的處理 ? 根據(jù)美國 SFAS ， 對融資租賃要按資本化的方式進行，承租人要在資產(chǎn)負債表中同時反映資產(chǎn)和負債的增加。 ? 在出租方和承租方都必須按照相同的性質(zhì)進行處理 2022/1/4 國際會計 國別會計 80 （四）合并實務 ? 要求企業(yè)采用購買法編制合并會計報表 2022/1/4 國際會計 國別會計 81 2022/1/4 國際會計 國別會計 82 （五）所得稅會計 ? 認為交納稅款是一項費用支出，應貫徹配比原則 ? 允許會計反映的稅前收益額與應納稅所得額不一致 財務會計與稅務會計相背離 2022/1/4 國際會計 國別會計 83 第二節(jié) 英國會計 英國會計實務體系在英聯(lián)邦國家內(nèi)具有廣泛的影響，也被稱為 英國會計模式 。 在歷史上，英國會計曾對美國會計的發(fā)展有過重大的影響，而美國會計的發(fā)展在 20世紀 60年代又推動了英國會計的發(fā)展。因此， 英國會計與美國會計頗有類似之處 。 1973年，英國加入了歐洲經(jīng)濟共同體（即現(xiàn)在的歐洲聯(lián)盟 歐盟），這對其會計又提出了新的要求。作為成員國，必須遵守歐盟相應的法規(guī)，如歐盟發(fā)布的第 8號指令等有關會計審計協(xié)調(diào)的專題規(guī)定。 歐盟 在成員國會計協(xié)調(diào)問題上的舉措無疑將 影響英國會計 未來的發(fā)展方向。 2022/1/4 國際會計 國別會計 84 一 、 英國會計的法律規(guī)范 二 、 英國會計職業(yè)組織與會計準則的制定 三、 英國會計的特點 四 、 重新構造公司對外財務報告 《 財務報告原則公告 》 2022/1/4 國際會計 國別會計 85 一 、 英國會計的法律規(guī)范 英國會計的立法依據(jù)主要是 “ 公司法 ” 。 英國公司法中有關財務會計和報告的要求構成了制定英國會計準則的基礎，會計準則對會計的要求不能違反 《 公司法 》 的規(guī)定。 （一） 1948年的 《 公司法 》 適用于公開招股公司（ Public Companies）和不公開招股公司（ Private Companies）。 公司法中包括了對公司會計的規(guī)范和要求。 2022/1/4 國際會計 國別會計 86 首先 ， 從總體上 ， 對會計和審計而言 ， 公司法要求公司向股東提供： （ 1） 資產(chǎn)負債表和損益表及連同規(guī)定應列的報表注釋 。 （ 2） 對控股公司來說 ， 要求提供合并資產(chǎn)負債表和合并損益表以及控股公司自身的資產(chǎn)負債表 （ 但不要求提供自身的損益表 ） 。 （ 3） 審計師報告 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 87 其次， 對于會計報表的要求。公司法特別強調(diào)要體現(xiàn) “ 真實與公允（ ） ” 的觀念，(a true and fair view)。 一般認為 “ 真實與公允 ” 是 指 以誠實的態(tài)度正確披露有利或不利的一切重要信息；不歪曲或掩蓋重大事實；必要時也可超出規(guī)定要求披露有關細節(jié) 。 英國 1973年 1月 1加入歐共體后，其公司法的修訂則反映出與 “ 歐共體指令 ” 的協(xié)調(diào)趨向。 2022/1/4 國際會計 國別會計 88 （二） 1981年修訂的 《 公司法 》 1981年修訂的 《 公司法 》 提出了與 “ 歐共體指令 ” 十分類似的 五項原則 ： ； ； ； ； 。 同時還規(guī)定了有關 會計計量的規(guī)則 即 “ 歷史成本 ” 及 “ 替代方案 ” 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 89 （三） 1989年修訂的 《 公司法 》 另外，從英國 公司納稅制度 分析，由于申報納稅時，允許將會計記錄按稅法要求進行調(diào)整后作為計稅的依據(jù)，因此， 稅法對公司會計不具有直接的約束作用 。 1989年修訂的 《 公司法 》 又認可了歐盟的“ 第七號指令 ” ，要求編制合并會計報表（盡管在英國合并會計報表早已成為標準的實務）。 ? （四） 2022年全面修訂的 《 公司法 》 2022/1/4 國際會計 國別會計 90 ? 總之，由于會計準則的要求不能違反 《公司法》的規(guī)定，因此， 英國 《公司法》中有關財務會計和報告的要求，構成了英國會計準則制定的基礎。 ? 另外，除 《 公司法 》 外，上市公司的財務報告還應該遵從倫敦證券交易所的規(guī)定以及 《金融服務市場法》的要求。 2022/1/4 國際會計 國別會計 91 2022/1/4 國際會計 國別會計 92 二 、 英國會計職業(yè)組織與會計準則的制定 （一）會計職業(yè)組織 是英國最有影響 的會計職業(yè)組織成立于 1880年 ，從 1942年起 ， 開始發(fā)布一系列 “ 會計原則推薦書 ”（ Remendations on Accounting Principles） ，到 1964年共發(fā)布 29項 。 由于這些 推薦書 不強制要求采納 ， 甚至也未被當時的會計界廣泛知曉 ， 因而 沒有產(chǎn)生多大影響 。 The Institute of Chartered Accountants in England and WalesICAEW 2022/1/4 國際會計 國別會計 93 1969年 ，由于受到會計界對當時現(xiàn)狀不滿而形成的壓力， ICAEW發(fā)表了 “ 20世紀 70年代會計準則意圖說明 ” ，宣布該協(xié)會理事會準備通過已經(jīng)定型的最佳 會計實務 ，發(fā)布權威性意見來縮小企業(yè)間會計實務上的分歧，并 草擬新的會計準則草案。 可以說這一年是英國會計準則的建立和發(fā)展的 重要一年 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 94 2. 會 計 準 則 籌 劃 委 員 會 Accounting Standards Steering Committee ASSC 為了完成上述計劃 ， 在 1970年 ， ICAEW與 愛爾蘭特許 會 計 師 協(xié) 會 （ The Institute of Chartered Accountants in Ire