【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 。 注意稅收支出（稅式支出）的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。 三、熟悉我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度 類(lèi)型 制定機(jī)關(guān) 具體內(nèi)容 （ 1）稅收法律 全國(guó)人大及其常委會(huì) 企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征管法 全國(guó)人大或其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院立法 增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅暫行條例 （ 2）稅收行政法規(guī) 國(guó)務(wù)院 實(shí)施細(xì)則 （ 3）稅收地方性法規(guī) 地方人大及其常委會(huì) （ 4）稅收部門(mén)規(guī)章 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部 門(mén) （ 5）稅收地方規(guī)章 地方政府 2021年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試 財(cái)政稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù) 個(gè)人學(xué)習(xí)筆記精編 第 14 頁(yè) 類(lèi)別 具體稅種 （ 1）貨物和勞務(wù)稅類(lèi) 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅 （ 2）所得稅類(lèi) 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 （ 3）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi) 房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船稅、船舶噸稅等 （ 4）資源稅類(lèi) 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅 （ 5）行為、目的稅類(lèi) 印花稅、城建稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、煙葉稅等 從我們學(xué)習(xí)的角度對(duì)稅收進(jìn)行分類(lèi) 交易過(guò)程 資產(chǎn)持有過(guò)程 所得形成過(guò)程 銷(xiāo)售方 購(gòu)買(mǎi)方 房屋 營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、印 花稅 契稅、印花稅 房產(chǎn)稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 土地 耕地占用稅、契稅、印花稅 土地使用稅 有形動(dòng)產(chǎn) 增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅等 車(chē)輛購(gòu)置稅、煙葉稅等 車(chē)船稅 城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加 第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān) 一、稅收負(fù)擔(dān)概述 （一）掌握稅收負(fù)擔(dān)的概念，注意稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度和稅收政策的核心。 （二）熟悉稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo) 宏觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo) （ 1）國(guó)民生產(chǎn)總值（或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）負(fù)擔(dān)率 （ 2）國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率 微觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo) （ 1）企業(yè)（個(gè)人）綜合稅收負(fù)擔(dān)率 （ 2）直接稅負(fù)擔(dān)率 （ 3）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率 （ 4）企業(yè)所得稅稅負(fù)率 （三）掌握稅收負(fù)擔(dān)的影響因素 經(jīng)濟(jì)因素 （ 1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平 一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響其稅收負(fù)擔(dān)水平的決定性因素 （ 2）一國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)體制 （ 3）一定時(shí)期的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策 —— 膨脹時(shí)期提高稅負(fù)；蕭條時(shí)期降低稅負(fù) 稅制因素 （ 1）征稅對(duì)象 （ 2）計(jì)稅依據(jù) （ 3）稅率 （ 4）減免稅 （ 5）稅收附加和加成 2021年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試 財(cái)政稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù) 個(gè)人學(xué)習(xí)筆記精編 第 15 頁(yè) 二、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 （一） 掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念 注意稅負(fù)歸宿是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn) （二）掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式 方式 解釋 又稱(chēng)“順轉(zhuǎn)”。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式。 又稱(chēng)“逆轉(zhuǎn)” 自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。 本化 也稱(chēng)為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購(gòu)買(mǎi)者將所購(gòu)買(mǎi)的生產(chǎn)要素未來(lái)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過(guò)從購(gòu)入價(jià)格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。 稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。 名義上稅款是由買(mǎi)主繳納，實(shí)際上則是由賣(mài)主承擔(dān)。 （三） 熟悉稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件 （四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律 、需求彈性較小的商品的征稅較易轉(zhuǎn)嫁 第五節(jié) 國(guó)際稅收 一、國(guó)際稅收概述 （一）熟悉國(guó)際稅收的概念 國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系 （二）國(guó)際稅收的研究?jī)?nèi)容：主要研究所得稅和資本收益稅方面的問(wèn)題。 二、稅收管轄權(quán) （一）掌握稅收管轄權(quán)的概念及確定原則 屬地主義原 則和屬人主義原則，其中屬地主義原則是各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的最基本原則 （二）熟悉稅收管轄權(quán)的種類(lèi) ，也稱(chēng)為地域管轄權(quán) —— 按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán) —— 按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán) （三）稅收管轄權(quán)的選擇 多數(shù)國(guó)家，同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類(lèi)稅收管轄權(quán) 三、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除 （一）國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因 國(guó)際重復(fù)征稅是國(guó)際稅收的基本理論問(wèn)題和核心內(nèi)容。 國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因： 2021年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試 財(cái)政稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù) 個(gè)人學(xué)習(xí)筆記精編 第 16 頁(yè) （ 1）跨國(guó)納稅人、跨國(guó)所得、各國(guó)對(duì)所得 稅的開(kāi)征是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的重要前提。 （ 2）產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉。 （二）掌握國(guó)際重復(fù)征稅的免除 方法 解釋 作用 居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來(lái)源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。 只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，不能從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅。 居住國(guó)政府對(duì)其居民取得的國(guó)內(nèi)外所得匯總納稅時(shí)，允許居民將其在國(guó)外已納的所得稅作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。 不能從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅。 方法 解釋 作用 （豁免法） 居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于非居住國(guó)的所得額，單方面放棄征稅權(quán)。這種方法是承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位 可從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅，但可能造成本國(guó)應(yīng)稅收入的喪失。 （重點(diǎn)） 居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣。 該方法承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅最有效的方法。 掌握抵免方法 抵免方法 適用范圍 （ 1）直接抵免 適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤(rùn)的稅收抵免。 （ 2）間接抵免 適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。 掌握抵免限額的計(jì)算方法： 分國(guó)抵免限額、綜合抵免限額、分項(xiàng)抵免限額。在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。 掌握稅收饒讓的概念，注意稅收饒讓的目的是為保障各國(guó)稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。 四、了解國(guó)際避稅與反避稅 國(guó)際避稅：跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國(guó)際稅負(fù)的行為。 五、了解國(guó)際稅收協(xié)定 目前國(guó)際上最重要、影響力最大的兩個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定范本 —— 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的《 OECD協(xié)定范本》；聯(lián)合國(guó)的《 UN協(xié)定范本》。 第四章 貨物和勞務(wù)稅制度 第一節(jié) 增值稅制 第二節(jié) 消費(fèi)稅制 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅制 第四節(jié) 關(guān)稅制 2021年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試 財(cái)政稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù) 個(gè)人學(xué)習(xí)筆記精編 第 17 頁(yè) 第一節(jié) 增值稅制 一、掌握增值稅的征稅范圍 一、增值稅的征稅范圍 （一）基本規(guī)定 在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）或 者提供加工、修理修配，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、 7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及進(jìn)口貨物。 注意 7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的具體范圍：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、簽證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。 （二）掌握 8＋ 1項(xiàng)視同銷(xiāo)售的規(guī)定 （三）混合銷(xiāo)售行為 —— 依主業(yè)判斷 以納增值稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為，納增值稅 以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為，納營(yíng)業(yè)稅 特殊規(guī)定：建筑業(yè)的混合銷(xiāo)售行為 納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng) 業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定 （四）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定 （增值稅和營(yíng)業(yè)稅）的征稅范圍。 （ 1）分別核算，分別納稅； （ 2）未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。 （五）熟悉部分貨物的征稅規(guī)定 （ 1）貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 （ 2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 （ 3）建筑材 料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；其他情形，征收增值稅。 （ 4）縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； （ 5）飲食業(yè)銷(xiāo)售貨物 情形 稅務(wù)處理 飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等單位銷(xiāo)售現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品 營(yíng)業(yè)稅 2021年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試 財(cái)政稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù) 個(gè)人學(xué)習(xí)筆記精編 第 18 頁(yè) 飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門(mén)市部、外賣(mài)點(diǎn)對(duì)外銷(xiāo)售食品； 專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)或銷(xiāo)售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人 增值稅 二、熟悉增值稅的納稅人 企業(yè)類(lèi)型 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額 50 萬(wàn)元以下 50 萬(wàn)元以上 80 萬(wàn)元以下 80 萬(wàn)元以上 500 萬(wàn)以下 500 萬(wàn)以上 按小規(guī)模納稅人納稅 —— 、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 —— 三、掌握增值稅的稅率與征收率 稅率 貨物 17%、 13%、零稅率 應(yīng)稅勞務(wù) 17% 應(yīng)稅服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 17% 交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè) 11% 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證 咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù) 6% 征收率 3%—— 小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法納稅適用 納稅人 分類(lèi) 稅務(wù)處理 一般納稅人 銷(xiāo)售使用過(guò)的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 按適用稅率征收增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝含稅銷(xiāo)售額 /（ 1＋ 17%或者 13%） 17%/或者 13% 銷(xiāo)售使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅 應(yīng)納稅額＝含稅銷(xiāo)售額 /（ 1＋ 4%） 4% 50% 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)外的其他物品 按適用稅率征 稅 納稅人 分類(lèi) 稅務(wù)處理 小規(guī)模納稅人 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) 減按 2%的征收率征收增值稅 應(yīng)納稅額＝含稅銷(xiāo)售額 /（ 1＋ 3%） 2% 納稅人銷(xiāo)售舊貨（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)、舊游艇） 依 4%征收率減半征收增值稅 四、銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù) —— 銷(xiāo)售額 （一）銷(xiāo)售額范圍的一般規(guī)定 2021年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試 財(cái)政稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù) 個(gè)人學(xué)習(xí)筆記精編 第 19 頁(yè) 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。注意不包括在銷(xiāo)售額中的內(nèi)容。 （二）銷(xiāo)售額范圍的特殊規(guī)定 銷(xiāo)售方式 具體類(lèi)型 稅務(wù)處理 式 折扣額和價(jià)格開(kāi)在同一張發(fā)票上的 按折扣后的銷(xiāo) 售額計(jì)算納稅 將折扣額另開(kāi)發(fā)票 不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額 銷(xiāo)售折讓 可以從銷(xiāo)售額中減除折讓額 一般貨物 按新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格 金銀首飾 可按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅 銷(xiāo)售方式 稅務(wù)處理 售 銷(xiāo)售額就是貨物銷(xiāo)售價(jià)格，不得扣減還本支出 物 雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)售方式 具體類(lèi)型 稅務(wù)處理 押金 一般貨物 ①如果單獨(dú)記賬核算，又未逾期的，不并入銷(xiāo)售額征稅 ②逾期，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。 注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。 除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品 無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入收取當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅 銷(xiāo)售方式 具體類(lèi)型 稅務(wù)處理 售價(jià)、組價(jià) ①只征增值稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1＋成本利潤(rùn)率 10%） ②既征增值稅，又征消費(fèi)稅的： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅；成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法的規(guī)定計(jì)算 （三）含稅銷(xiāo)售額的換算 銷(xiāo)售額是否含稅的判斷： （ 1）發(fā)票 —— 普通發(fā)票含稅； （ 2）行業(yè) —— 零售價(jià)含稅； （ 3）價(jià)外費(fèi)用不特殊指明，含稅 ：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額 /（ 1＋稅率），稅率 17%、 13%、 11%、 6% ：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額 /（