【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入資本公積。 第 五 節(jié) 固定資產(chǎn)資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 第三十 二 條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)固定資產(chǎn) 進(jìn)行檢查，判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象。若某項(xiàng)資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 固定資產(chǎn) 資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后會(huì)計(jì)期間 不得轉(zhuǎn)回。 第三十 三 條 固定資產(chǎn) 存在下列跡象之一的，表明該資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： （一）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌； （二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響； （三）市場(chǎng)利率或其他市場(chǎng)投資回報(bào)率當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低； （四）有證據(jù)表明該資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞； （五）該資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或者計(jì)劃提前處 置； （六）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明該資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額； （七）其他表明該資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 10 第三十 四 條 資產(chǎn)可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，處置費(fèi)用包括與該資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使該資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的 賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。 如果沒有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。 第三十 五 條 資產(chǎn)公允價(jià)值的確定 （一）存在銷售協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格確定； （二）不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)買方出價(jià)確定； （三）不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格進(jìn)行估計(jì)； （四）以上方法均無法取得的應(yīng)當(dāng)以評(píng)估價(jià)值確定。 第三十 六 條 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在預(yù)計(jì)尚可使用年限過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。 （一）資產(chǎn)尚可使用年限的預(yù)計(jì) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)當(dāng)前實(shí)際狀況為基礎(chǔ)，合理預(yù)計(jì)該資產(chǎn)的尚可使用年限。企業(yè)在確定資產(chǎn)尚可使用年限時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： ； ； ； 。 （二）資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量的預(yù)計(jì) 11 預(yù)計(jì)資產(chǎn) 未來現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)。 ，當(dāng)前的性能狀況，以及該資產(chǎn)當(dāng)期財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)的差異，測(cè)算資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)未來現(xiàn)金凈流量。 建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋 5 年，企業(yè)如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。 在對(duì)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，所使用的增長(zhǎng)率除了企業(yè)能夠證明更高的增長(zhǎng)率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、市場(chǎng)和所處行業(yè)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率。 ，未來現(xiàn)金流量包括： （ 1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入； （ 2）為實(shí)現(xiàn)該現(xiàn)金流入所必需的可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出； （ 3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量； （ 4）企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流入和流出，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來現(xiàn)金流出。 不應(yīng)當(dāng)包括： （ 1）與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未 做出 承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì) 未來現(xiàn)金流量； （ 2）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。 （ 3）與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未 做出 承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)經(jīng)流量。 （三）折現(xiàn)率的確定 折現(xiàn)率 應(yīng)當(dāng)是 反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和 該 資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。實(shí)踐中一般可按照下列順序來確定折現(xiàn)率： 12 該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率； 資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無法取得的，使用替代利率?？蛇x用的替代利率包括企業(yè)的銀行同期貸款利率、增量借款利率。 估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。 但如果有確鑿證據(jù)證明資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。 （四）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)予以折現(xiàn)后的金額確定。 計(jì)算公式如下： 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝Σ（第 t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 /（ 1+折現(xiàn)率） t ） t為尚可使用年限 第 三十七 條 資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量涉及外幣的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn) 所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值；然后將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算。 第 三十八 條 出現(xiàn)下列情形之一的 固定資產(chǎn)， 表明可收回金額為零 ，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （一）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的； （二）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的； （三）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的； （四）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的； （五）其它實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的。 第 三十九 條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)以及 投 資性房地產(chǎn)中 采用成本模式計(jì)量的 建筑物 的 減值準(zhǔn)備計(jì)提比照固定資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定處理。 13 第 六 節(jié) 在建工程減值準(zhǔn)備 第 四十 條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)在建工程 (含為該工程準(zhǔn)備的工程物資 )進(jìn)行檢查，判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象。若存在減值跡象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)在建工程為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。 工程物資可轉(zhuǎn)為存貨的，其減值準(zhǔn)備按照存貨減值的相關(guān)規(guī)定處理。 可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明在建工程可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將在建工程及為該在建工程準(zhǔn)備的工程物資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期 損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按在建工程與工程物資賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。 在建工程及為該工程準(zhǔn)備的工程物資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 第四十 一 條 在建工程存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)跡象時(shí)，表明該在建工程可能發(fā)生了減值： （一）該項(xiàng)工程已經(jīng)停建 1年以上并且預(yù)計(jì)在未來 3年內(nèi)不會(huì)重新開工； （二）所建項(xiàng)目無論在性能上、還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定 性。如工程在建期間由于技術(shù)更新、擬進(jìn)行改建或重建，致使在建工程發(fā)生減值的； （三）其他表明工程已經(jīng)發(fā)生了減值的 跡象。 如在建工程遭受災(zāi)害影響而部分毀損、經(jīng)技術(shù)測(cè)試無法達(dá)到設(shè)計(jì)使用要求等實(shí)際發(fā)生減值的情形。 第四十 二 條 在建工程及為該工程準(zhǔn)備的工程物資可收回金額參照固定資產(chǎn)可收回金額計(jì)量方法確定，無法確定的可參考專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)評(píng)估報(bào)告。 第七 節(jié) 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第四十 三 條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象。使用壽命有限的無形資產(chǎn)存在減值跡象的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)無形資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)其可收 回金額。 可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同 14 時(shí)計(jì)提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 第四十 四 條 存在下列跡象時(shí)，表明該無形資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： （一）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； （二）某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)； （三）其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已 經(jīng)發(fā)生了減值的情形。 第四十 五 條 無形資產(chǎn)可收回金額 指無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。銷售凈價(jià)，即該無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其它相關(guān)稅費(fèi)后的余額。 土地使用權(quán)可參考所在地區(qū)國土資源部門近期公布的同類土地的交易指導(dǎo)價(jià)；專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)與非專有技術(shù)等其他無形資產(chǎn)如有市價(jià)的，應(yīng)參考市價(jià)確定；沒有市價(jià)的，應(yīng)參考專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值確定。 但存在下列情形之一的應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： （一）某項(xiàng)無形資產(chǎn) 已被其它新技術(shù)所替代，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值； （二）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； （三）其它足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和