【文章內(nèi)容簡介】 隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入資本公積。 第 五 節(jié) 固定資產(chǎn)資產(chǎn) 減值準備 第三十 二 條 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對固定資產(chǎn) 進行檢查，判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象。若某項資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額?？墒栈亟痤~的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的減值準備。 固定資產(chǎn) 資產(chǎn) 減值準備一經(jīng)計提，在以后會計期間 不得轉(zhuǎn)回。 第三十 三 條 固定資產(chǎn) 存在下列跡象之一的，表明該資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： （一）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或者正常使用而預(yù)計的下跌； （二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響； （三）市場利率或其他市場投資回報率當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低； （四）有證據(jù)表明該資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞； （五）該資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或者計劃提前處 置； （六）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明該資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額； （七）其他表明該資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 10 第三十 四 條 資產(chǎn)可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，處置費用包括與該資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使該資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的 賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。 如果沒有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。 第三十 五 條 資產(chǎn)公允價值的確定 （一）存在銷售協(xié)議的，應(yīng)當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格確定； （二）不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)的市場買方出價確定； （三）不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格進行估計； （四）以上方法均無法取得的應(yīng)當以評估價值確定。 第三十 六 條 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當按照資產(chǎn)在預(yù)計尚可使用年限過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。 （一）資產(chǎn)尚可使用年限的預(yù)計 企業(yè)應(yīng)當以該資產(chǎn)當前實際狀況為基礎(chǔ)，合理預(yù)計該資產(chǎn)的尚可使用年限。企業(yè)在確定資產(chǎn)尚可使用年限時應(yīng)當考慮以下因素： ； ； ； 。 （二）資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量的預(yù)計 11 預(yù)計資產(chǎn) 未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應(yīng)當在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計。 ，當前的性能狀況，以及該資產(chǎn)當期財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)與實際數(shù)的差異，測算資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)未來現(xiàn)金凈流量。 建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋 5 年，企業(yè)如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。 在對預(yù)算或者預(yù)測期之后年份的現(xiàn)金流量進行預(yù)計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應(yīng)當超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場和所處行業(yè)的長期平均增長率。 ，未來現(xiàn)金流量包括： （ 1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入； （ 2）為實現(xiàn)該現(xiàn)金流入所必需的可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的預(yù)計現(xiàn)金流出； （ 3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量； （ 4）企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，預(yù)計的未來現(xiàn)金流入和流出，應(yīng)當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計未來現(xiàn)金流出。 不應(yīng)當包括： （ 1）與將來可能會發(fā)生的、尚未 做出 承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計 未來現(xiàn)金流量； （ 2）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。 （ 3）與將來可能會發(fā)生的、尚未 做出 承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)經(jīng)流量。 （三）折現(xiàn)率的確定 折現(xiàn)率 應(yīng)當是 反映當前市場貨幣時間價值和 該 資產(chǎn)特定風險的稅前利率，折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。實踐中一般可按照下列順序來確定折現(xiàn)率： 12 該資產(chǎn)的市場利率； 資產(chǎn)的市場利率無法取得的，使用替代利率?？蛇x用的替代利率包括企業(yè)的銀行同期貸款利率、增量借款利率。 估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當使用單一的折現(xiàn)率。 但如果有確鑿證據(jù)證明資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。 （四）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)預(yù)計的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)予以折現(xiàn)后的金額確定。 計算公式如下： 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝Σ（第 t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 /（ 1+折現(xiàn)率） t ） t為尚可使用年限 第 三十七 條 資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量涉及外幣的，應(yīng)當以該資產(chǎn) 所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；然后將該外幣現(xiàn)值按照計算當日的即期匯率進行折算。 第 三十八 條 出現(xiàn)下列情形之一的 固定資產(chǎn)， 表明可收回金額為零 ，應(yīng)當全額計提減值準備。 （一）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的； （二）由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的； （三）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的； （四）已遭毀損，以至于不再具有使用價值的； （五）其它實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的。 第 三十九 條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)以及 投 資性房地產(chǎn)中 采用成本模式計量的 建筑物 的 減值準備計提比照固定資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定處理。 13 第 六 節(jié) 在建工程減值準備 第 四十 條 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對在建工程 (含為該工程準備的工程物資 )進行檢查，判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象。若存在減值跡象，企業(yè)應(yīng)當以單項在建工程為基礎(chǔ)估計其可收回金額。 工程物資可轉(zhuǎn)為存貨的，其減值準備按照存貨減值的相關(guān)規(guī)定處理。 可收回金額的計量結(jié)果表明在建工程可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將在建工程及為該在建工程準備的工程物資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期 損益，同時計提相應(yīng)的減值準備。減值損失金額應(yīng)當按在建工程與工程物資賬面價值比例進行分配。 在建工程及為該工程準備的工程物資減值準備一經(jīng)計提，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 第四十 一 條 在建工程存在下列一項或若干項跡象時，表明該在建工程可能發(fā)生了減值： （一）該項工程已經(jīng)停建 1年以上并且預(yù)計在未來 3年內(nèi)不會重新開工； （二）所建項目無論在性能上、還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定 性。如工程在建期間由于技術(shù)更新、擬進行改建或重建，致使在建工程發(fā)生減值的； （三）其他表明工程已經(jīng)發(fā)生了減值的 跡象。 如在建工程遭受災(zāi)害影響而部分毀損、經(jīng)技術(shù)測試無法達到設(shè)計使用要求等實際發(fā)生減值的情形。 第四十 二 條 在建工程及為該工程準備的工程物資可收回金額參照固定資產(chǎn)可收回金額計量方法確定，無法確定的可參考專業(yè)評估機構(gòu)的專項評估報告。 第七 節(jié) 無形資產(chǎn)減值準備 第四十 三 條 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對無形資產(chǎn)逐項進行檢查，判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象。使用壽命有限的無形資產(chǎn)存在減值跡象的，企業(yè)應(yīng)當以單項無形資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當進行減值測試，估計其可收 回金額。 可收回金額的計量結(jié)果表明無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為無形資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同 14 時計提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準備。 無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 第四十 四 條 存在下列跡象時，表明該無形資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： （一）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響； （二）某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)； （三）其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已 經(jīng)發(fā)生了減值的情形。 第四十 五 條 無形資產(chǎn)可收回金額 指無形資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其它相關(guān)稅費后的余額。 土地使用權(quán)可參考所在地區(qū)國土資源部門近期公布的同類土地的交易指導(dǎo)價；專利權(quán)、商標權(quán)與非專有技術(shù)等其他無形資產(chǎn)如有市價的，應(yīng)參考市價確定；沒有市價的，應(yīng)參考專業(yè)評估機構(gòu)的評估價值確定。 但存在下列情形之一的應(yīng)當全額計提無形資產(chǎn)減值準備： （一）某項無形資產(chǎn) 已被其它新技術(shù)所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； （二）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； （三）其它足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和