【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 殊性和必要性 職業(yè)道德是人們?cè)趶氖赂鞣N特定的職業(yè)活動(dòng)過(guò)程中應(yīng)遵循的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的總和。每種職業(yè)都有著不同的職業(yè)道德，如醫(yī)生的職業(yè)道德是：救死扶傷、治病救人、實(shí)行人道主義；法官的職業(yè)道德是 :清正廉明、剛直不阿；教師的職業(yè)道德是 :為人師表、教書育人。 會(huì)計(jì)的職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則 和規(guī)范。它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任的要求，規(guī)定了財(cái)會(huì)工作者在履行公職中 “ 應(yīng)當(dāng)怎樣做，不應(yīng)當(dāng)怎樣做 ” 。這些道德標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)會(huì)政策制度所不能代替的。 1980年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)公布了《國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則》，規(guī)定了正直、客觀、獨(dú)立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)能力、道德自律等七個(gè)方面的職業(yè)道德內(nèi)容。 1993年，八屆人大通過(guò)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)定 :獨(dú)立、客觀、公正、保守秘密。 1999年九屆人大修訂的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定 :“ 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì) ” 。這是首次將會(huì)計(jì)人 員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德的要求，寫進(jìn)會(huì)計(jì)大法。 會(huì)計(jì)職業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一種特殊職業(yè)，其職業(yè)道德與其它行業(yè)職業(yè)道德相比具有特殊性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。會(huì)計(jì)工作處于各單位經(jīng)濟(jì)管理工作的前沿，會(huì)計(jì)人員身處財(cái)經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，必然受到利益因素的驅(qū)動(dòng)。由于會(huì)計(jì)人員的利益取決于經(jīng)濟(jì)主體的利益，當(dāng)個(gè)人利益、經(jīng)濟(jì)主體的利益與國(guó)家利益和社會(huì)公眾的利益發(fā)生沖突時(shí)，如果會(huì)計(jì)人員與經(jīng)濟(jì)主體利益協(xié)調(diào)一致，忽視國(guó)家和社會(huì)公眾的利益時(shí)，便產(chǎn)生了會(huì)計(jì)職業(yè)道德危機(jī)。比如上市 公司銀廣廈通過(guò)偽造合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)巨額利潤(rùn) 。其會(huì)計(jì)造假案敗露后股價(jià)大跌，使廣大股東遭受重大損失。說(shuō)明會(huì)計(jì)職業(yè)區(qū)別于其它行業(yè)職業(yè)的特征是，會(huì)計(jì)活動(dòng)與社會(huì)公眾的利 10 益緊密相連。由于會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象涉及社會(huì)的方方面面、各行各業(yè)，提供的會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品，關(guān)系著千家萬(wàn)戶的切身利益。所以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國(guó)家和社會(huì)公眾利益，甚至直接影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。 當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真，假憑證、假賬簿、假報(bào)表充斥著各行各業(yè)，已經(jīng)成為影響社 會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序正常的突出問(wèn)題。 2021年，財(cái)政部對(duì)醫(yī)藥、紡織、民航、冶金、石油等行業(yè)的 320戶企業(yè)和事業(yè)單位的抽查中發(fā)現(xiàn)，被抽查企事業(yè)單位資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)不實(shí) ，其中資產(chǎn)不實(shí)比例在 1%以上、利潤(rùn)不實(shí)在 10%以上的分別占被抽查單位的 50%和 57%。 2021年，財(cái)政部對(duì)保險(xiǎn)、煙草等行業(yè) 192戶企業(yè)以及相關(guān) 91戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí) 115億元，所有者權(quán)益不實(shí) ，利潤(rùn)不實(shí) 。資產(chǎn)不實(shí)在 5%以上的企業(yè)有 36戶，占總戶數(shù)的 %；利潤(rùn)不實(shí)在 10%以上的企業(yè)有 103戶，占總戶數(shù)的 %。當(dāng)我們讀到這些數(shù)據(jù)時(shí)，無(wú)不感到震驚。筆者認(rèn)為 :會(huì)計(jì)信息失真，是有其深層次的原因。在新舊經(jīng)濟(jì)體制交替過(guò)渡時(shí)期，法制建設(shè)存在漏洞；社會(huì)監(jiān)督制約體制不健全；現(xiàn)代企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的缺陷使會(huì)計(jì)造假成為可能；會(huì)計(jì)制度本身也存在尚需完善之處。但是，在國(guó)內(nèi)外一系列會(huì)計(jì)丑聞中，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、職業(yè)道德成為造假原因中一大因素，已是不爭(zhēng)的事實(shí)。因?yàn)椴还芫売诤畏N原因，會(huì)計(jì)信息畢竟出自經(jīng)財(cái)會(huì)人員之手提供的。這里并不是將企業(yè)虛假行為和會(huì)計(jì)信息失真而導(dǎo)致的損失完全歸罪于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題，而是說(shuō)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，開展會(huì)計(jì)職 業(yè)道德教育，已引起社會(huì)各界的共鳴。世界銀行總裁詹姆斯 .沃爾芬森對(duì)參加十五次世界會(huì)計(jì)師大會(huì)的人員講 :“ 會(huì)計(jì)師是公正的衛(wèi)道士，是你們?cè)诠矆?bào)表上簽字，你們?cè)诘赖律嫌辛x務(wù)為公眾的利益服務(wù)。 ” 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員處于多元利益主體的中心，肩負(fù)著客觀公正處理各方利益的職責(zé)，必須通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，促使會(huì)計(jì)人員從心理上建立起道德約束這一道最后的防線。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主席Wilson教授在 2021年 1月來(lái)中國(guó)作學(xué)術(shù)報(bào)告時(shí)指出 :美國(guó)財(cái)務(wù)丑聞發(fā)生后，股價(jià)狂跌，損失了 7兆美元的市值，其中很大一部分就是由于誠(chéng)實(shí)的缺失造成的。因此，開展誠(chéng)信教育是重要的。通過(guò)誠(chéng)信教育，學(xué)生能夠知道做錯(cuò)事、不誠(chéng)實(shí)的代價(jià)是什么，將如何影響他們將來(lái)的事業(yè) ，同時(shí)還能讓學(xué)生幫助恢復(fù)社會(huì)公信力。通過(guò)持之以恒的教育使職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的品質(zhì)當(dāng)大多數(shù)人都具有 11 這種品德時(shí)，就形成了良好的社會(huì)風(fēng)尚。 三、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育存在的問(wèn)題 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育包括三個(gè)層次 (一是對(duì)潛在會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，即對(duì)大、中專院校會(huì)計(jì)專業(yè)的在校學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，使學(xué)生早在學(xué)校期間就開始學(xué)習(xí)和了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德理 論、規(guī)范，培養(yǎng)職業(yè)道德情感和觀念。二是對(duì)從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員進(jìn)行崗前會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。三是對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，即對(duì)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行持續(xù)的再教育。我們?cè)诖颂接懺谛?huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德教育。課程設(shè)置沒(méi)有把職業(yè)道德教育放在應(yīng)有地位。從課程設(shè)置可以出，改革開放前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)單一，沒(méi)有開設(shè)專門的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育課程。改革開放后，在會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)的課程，雖然初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)等課程都涉及到會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問(wèn)題，但都是部分原則性要求，如廉潔奉公、堅(jiān)持原 則等等。絕大多數(shù)財(cái)經(jīng)院校沒(méi)有把會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為單獨(dú)一門課程納入會(huì)計(jì)學(xué)科體系，很多會(huì)計(jì)專業(yè)課程雖然講到會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，但并沒(méi)有講透。據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的一項(xiàng)調(diào)查：您所在的學(xué)校有會(huì)計(jì)職業(yè)道德課嗎？回答有的占 %；回答沒(méi)有的占 %；回答有內(nèi)容而沒(méi)有單獨(dú)課程的占 %；可見(jiàn)絕大部分院校的會(huì)計(jì)專業(yè)沒(méi)有職業(yè)道德課程，沒(méi)有受到應(yīng)有的重視。當(dāng)時(shí)在潛意識(shí)中人們還是認(rèn)為會(huì)計(jì)是一門只跟數(shù)字打交道的技術(shù)性較強(qiáng)的學(xué)科。所以，會(huì)計(jì)學(xué)科設(shè)置比較重視專業(yè)技能的培養(yǎng)和教育，而沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)人員不僅與數(shù)字打交道，在執(zhí)行 會(huì)計(jì)制度的同時(shí)還需要與人打交道，處理的是復(fù)雜的人際關(guān)系，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作是經(jīng)常與企業(yè)的錢物打交道，在特定的時(shí)代背景下，在會(huì)計(jì)問(wèn)題及其解決方法存在著很多不確定因素的特定環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員經(jīng)常面臨著利益和道德的沖突。正因?yàn)樵趯W(xué)校學(xué)習(xí)期間，學(xué)校沒(méi)有把職業(yè)道德教育作為教育的一項(xiàng)重要內(nèi)容來(lái)抓，只重視專業(yè)技能培養(yǎng)，不重視給學(xué)生灌輸會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、保密意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，學(xué)生面臨實(shí)際工作中的道德沖突時(shí)無(wú)所適從，因而導(dǎo)致部分學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生雖然具有相對(duì)較高的會(huì)計(jì)專業(yè)理論和技能，但卻缺乏會(huì)計(jì)法制觀念、會(huì)計(jì)職業(yè)道 德觀念，使會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平與職業(yè)道德水平下降，嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的未來(lái)執(zhí)業(yè)能力的發(fā)揮。 12 （一）對(duì)職業(yè)道德認(rèn)識(shí)存在的誤差 目前我國(guó)的倫理理論對(duì)道德和職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)存在一個(gè)根本性的誤差，占統(tǒng)治地位的倫理理論