【文章內容簡介】 為，應當盡快建立國家統(tǒng)一的、綜合性的、符合國際會計標準的會計制度。 經(jīng)過上述研究，我們確立了建立國家統(tǒng)一的、打破行業(yè)、所有制界限、集財務會計與一體的會計核算制度，包括會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程的會計核算標準。 改革的總體思路是，國家統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度體系，將分為三個層次： 第一層次是按照企業(yè)性質和規(guī)模，分別建立《企業(yè)會計制度》 (不含金融保險企業(yè) )、《金融保險企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》所應遵循的一般原則。金融保險企業(yè) 和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會計核算存在較大的差異，需要分別單獨制定會計制度；除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務較多，如會計核算的一般要求、會計科目和會計報表，應制定統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，以增強不同行業(yè)、所有制企業(yè)之間會計信息的可比性、可靠性和透明度。 第二層次是在第一層次的基礎上，分別建立操作性較強的有關會計科目的設置、具體賬務會計報告的編制和對外提供辦法。從而分別形成企業(yè)、金融保險企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會計報表格式、會計報表附注披露格式等。 第三層次是在上述兩個層次的基礎上，對于各行業(yè)企業(yè)專業(yè) 性較強的會計核算，將陸續(xù)以專業(yè)會計核算辦法的形式發(fā)布。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)的會計核算區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構成不同，相應的上入核算也不相同，因此，各行業(yè)、所有制企業(yè)的個性業(yè)務，將采取擬定各個專業(yè)會計核算辦法來解決。 另外，針對實際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，或對于會計制度規(guī)定不合理的地方，作出專門的補充規(guī)定或問題解答，作為貫徹實施會計制度的重要手段。 (二 )分步實施統(tǒng)一的會計核算制度 目前我國很多企業(yè)沒有完善的法人治理結構，缺乏有效的內部控制制度，一些企業(yè)包袱沉重，歷史遺留問題較多。在這種情況下實 施《企業(yè)會計制度》，有可能引起新的問題。因此，《企業(yè)會計制度》的實施不可能等同于 兩則兩制 時期，整齊劃一地由所有企業(yè)同時實施，必須有計劃、有目標地分步驟實施。 對于國有企業(yè)，在實施《企業(yè)會計制度》前需要做大量的工作，如核實資產(chǎn)、聘請注冊會計師審計、清理資產(chǎn)損失等，期間需要一定的準備時間；而股份有限公司因其基礎較好，又有執(zhí)行《股份有限公司會計制度》和具體會計準則的經(jīng)驗，特別是 1999 年所有股份公司均 計提四項準備 后，已經(jīng)對實施會計政策的調整有了一定的心理準備和實踐經(jīng)驗。因此，從 2021 年 1 月 1 日起，首 先在股份有限公司范圍內實施。同時，為了盡快提高我國企業(yè)的會計信息質量，也鼓勵其他企業(yè)先行實施；如果國有企業(yè)有意先行實施的，由企業(yè)提出申請，報經(jīng)同級財政部門批準后，可以先行實施。這一實施措施，充分體現(xiàn)了既加快了會計改革和會計國際化進程的步伐；同時，又考慮了我國的國情。 四、制定《企業(yè)會計制度》的主要原則 從 1998 年起，會計制度一直在致力與國際會計準則的直轄市，致力于我國會計標準的改革。當年發(fā)布的《股份有限公司會計制度》不再分行業(yè)，對會計要素的確認和計量標準基本按照國際通行的做法予以規(guī)范，該制度執(zhí)行 3年 來，反映良好，為規(guī)范證券市場的會計信息披露，真實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量奠定了基礎。此次會計改革，建立國家統(tǒng)一的會計制度，將以《股份有限公司會計制度》以及已經(jīng)發(fā)布的具體會計準則為基礎，同時考慮《企業(yè)財務會計報告條例》對各項會計要素的確認計量要求，按照國際通行做法予以規(guī)范，使制定的統(tǒng)一會計制度符合會計真實性的要求。在制定《企業(yè)會計制度》時，確立了以下主要原則： (一 )統(tǒng)一性原則。從實際情況看，企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益，以及通常的收入、費用的確認和計量標準基本是統(tǒng)一的。因此，《企業(yè)會計制度 》應當盡量體現(xiàn)其統(tǒng)一性。但是，統(tǒng)一性并不否認行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要表現(xiàn)為成本費用和收入的確認和計量方面，對于具有行業(yè)特點的會計標準，今后將以專業(yè)會計核算辦法的方法陸續(xù)制定并發(fā)布。今后企業(yè)將以《企業(yè)會計制度》和符合本行業(yè)特點的專業(yè)會計核算辦法，作為其核算和對外提供財務會計報告的依據(jù)。 (二 )以《股份有限公司會計制度》和實踐證明行之有效的具體會計準則為基礎?！镀髽I(yè)會計制度》主要以《股份有限公司會計制度》和已經(jīng)或即將發(fā)布的具體會計準則為基礎，結合我國的實際情況制定的。從實際情況看，《股份有限公司會計 制度》和相關補充規(guī)定，以及部分具體會計準則，對規(guī)范股份有限公司會計核算和信息披露，取得了良好的效果，并且也得到了社會各界的普遍好評。因此，在制訂《企業(yè)會計制度》時，我們盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效果較好的會計標準，作為制訂企業(yè)會計制度的主要依據(jù)，同時對于現(xiàn)行會計制度或具體會計準則在實際執(zhí)行中產(chǎn)生較大問題，或者不適用的部分，予以修正。如債務重組準則發(fā)布以后，企業(yè)利用公允價值弄虛作假，編造利潤的情況時有發(fā)生，社會各界產(chǎn)生了較大的反響。在制定《企業(yè)會計制度》時，大家一致認為，在目前我國某些生產(chǎn)資料還沒有形成一個活躍 市場的情況下，應當盡量少用公允價值。為此，我們在《企業(yè)會計制度》中根據(jù)實際情況作了重新規(guī)定。 (三 )充分體現(xiàn)會計要素的質量特性?！镀髽I(yè)會計制度》遵循了《企業(yè)財務會計報告條例》對會計要素定義的規(guī)定，對資產(chǎn)、負債、收入、費用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認和計量標準，對于不符合資產(chǎn)定義的各項財產(chǎn)，規(guī)定都應當計提資產(chǎn)減值準備，使企業(yè)資產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)價值真實符合資產(chǎn)的定義?！镀髽I(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》及其補充規(guī)定和具體會計準則相比較，增加了計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程減值準備的內容，這些規(guī) 定實現(xiàn)了我國會計標準與國際會計準則和國際慣例的充分協(xié)調。 （四）體現(xiàn)需要和穩(wěn)定性?！镀髽I(yè)會計制度》體現(xiàn)穩(wěn)定性的基礎上，對于急需并且符合我國法律法規(guī)規(guī)定的新的經(jīng)濟業(yè)務，會計制度中能夠規(guī)定的盡量規(guī)定，暫時不能規(guī)定的，待制度發(fā)布后再陸續(xù)補充、修改，使之不斷完善。 (五 )體現(xiàn)可理解性和可操作性原則。鑒于我國的實際情況，提高會計制度的可理解性和可操作性也是廣大財會人員共同的心聲。為此，《企業(yè)會計制度》增加了可理解性和可操作性，更加符合我國廣大財會人員的閱讀習慣，便于掌握和運用，以真正起到指導會計人員進行會計 核算的作用。 (六 )與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，不能一致的就適當分離。在制定《企業(yè)會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財務會計與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對象不同，對于確實不能保持一致的地方，采取納稅調整的方法進行處理。 《企業(yè)會計制度》不是在 兩則兩制 基礎上的重復，而 在現(xiàn)有《股份有限公司會計制度》和已經(jīng)發(fā)布的具體會計準則的基礎上制訂的，起點更高，并且在制度中將正在起草并準備發(fā)布的具體會計準則等較成熟的部分，也納入了《企業(yè)會 計制度》。從根據(jù)上改變了會計要素的確認和計量標準，從會計制度的根本上提高了會計信息的質量。 值得說明的是，《企業(yè)會計制度》與分行業(yè)會計制度不同，它實現(xiàn)了會計標準實質上的轉換，它帶有較多的需要根據(jù)經(jīng)驗和所掌握的會計知識進行判斷的規(guī)定，給予實務工作者較大的職業(yè)判斷空間，如收入的確認、各項資產(chǎn)減值準備的計得等，都需要會計人員和注冊會計師具備一定的職業(yè)判斷能力。因此，除了掌握和領會會計制度的實質精神外，還需要廣大實