【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 保管地點(diǎn) (倉庫 )、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā) (領(lǐng) )料憑證逐筆登記。 三、采用實(shí)際成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)，對(duì)于驗(yàn)收入庫的材料，應(yīng)按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“在途材料”等科目。發(fā)出稠料的實(shí)際成本，可以采取先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)平均、后進(jìn)先出等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。發(fā)出的材料核實(shí)際成本借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi) 用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 四、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)，對(duì)于驗(yàn)收入庫的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記本科目，貸記“材料采購”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目，并將有關(guān)的材料成本差異自“材料采購”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。倉庫發(fā)出的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目，貸記本科目，并將應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町愖浴安牧铣杀静町悺翱颇?轉(zhuǎn)入“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其 他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目。 五、企業(yè)的各種材料，應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，應(yīng)查明原因，核實(shí)處理。盤盈的材料，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤虧或毀損的材料，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)，對(duì)于盤虧和毀損的材料還須分?jǐn)倯?yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，應(yīng)自“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 六、本科目的月末余額反映月末庫存材料的實(shí)際成本或 計(jì)劃成本。 第 129 號(hào)科目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)在庫的低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、儀表、管理用具、玻璃器皿等。 二、低值易耗品按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 三、外購、自制或委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品以及對(duì)低值易耗品清查盤點(diǎn)，應(yīng)比照“庫存材料”科目的有關(guān)方法進(jìn)行核算。 四、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或分次的攤銷方法： 一次攤銷的低值易耗 品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“通信業(yè)務(wù)成本”、 “共同費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時(shí)，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報(bào)廢 時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。 采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，記人有關(guān)成本費(fèi)用科目。 五、在庫低值易耗品的盤盈、盤虧、毀損處理，比照“庫存材料“科目的有關(guān)規(guī)定辦理。 六、本科目的月末余額，反映月末庫存低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 第 131 號(hào)科目 材料成本差異 一、本科目核算各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 二、外購、自制和委托外單位加工完成的材料的成本差異應(yīng)分 別自“材料采購”、“附屬生產(chǎn)”和“委托加工材料：等科目轉(zhuǎn)入本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自庫存材料等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加的計(jì)劃成本數(shù)額，記入本科目的貸方。 三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月差異率計(jì)算，也可按上月差異率計(jì)算。計(jì)算差異率的方法，一經(jīng)確定，不得隨意變更。 當(dāng)月材料成本差異率； (月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 )十 (月 初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收人材料的計(jì)劃成本 ) 100％。 上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異十月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 100％。 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)支出”、 “附屬生產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應(yīng)按“庫存材料”、“低值易耗品”的類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。 五、本科目的月末借方 余額，反映庫存材料和庫存低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方 余額反映實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 第 133 號(hào)科目 委托加工材料 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。 二、本科目應(yīng)按照加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬。在明細(xì)賬中應(yīng)反映加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本或計(jì)劃成本和成本差異以及發(fā)生的加工費(fèi)和外地運(yùn)雜費(fèi)，收回加工完成材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和成本差異等資料。 三、發(fā)給外單位加工的材料，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本借記本 科目，貸記“庫存材料”等科目。按計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的，還應(yīng)同時(shí)將應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異借記本科目，貸記“材料成本差異”科目 (實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記 )；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 加工完成驗(yàn)收入庫的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和剩余材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 四、本科目的月末余額，為委托外單位加工但尚未完成的 材料實(shí)際成本和發(fā)出加工材料的運(yùn)雜費(fèi)等。 第 134 號(hào)科目 附屬生產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)所屬不獨(dú)立核算的生產(chǎn)單位生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)、代辦工程及其他作業(yè)，如代制、代修等所發(fā)生的各項(xiàng)支出。 二、本科目按產(chǎn)品名稱、工程項(xiàng)目或作業(yè)項(xiàng)目設(shè)立明細(xì)賬戶，并按材料、工資、費(fèi)用設(shè)置專欄進(jìn)行核算。 三、用于生產(chǎn)的材料、工資和費(fèi)用，凡能直接記入本科目的，借記本科目，貸記相關(guān)科目；不能直接記入本科目的，可由“共同費(fèi)用”等科目分?jǐn)傓D(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“共同費(fèi)用”等科目。 四、完工人庫的產(chǎn)品按實(shí)際成本 或計(jì)劃成本借記“庫存材料”、 “低值易耗品”科目，貸記本科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。 五、完成的代辦工程及其他勞務(wù)作業(yè)，按照本科目反映的實(shí)際支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。完成代辦工程及作業(yè)應(yīng)結(jié)算的價(jià)款作其他業(yè)務(wù)收入處理。同時(shí)按應(yīng)交稅金，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。 六、按規(guī)定預(yù)收委托人的款項(xiàng)記入“預(yù)收賬款”科目，完成代辦工程及作業(yè)應(yīng)結(jié)算的價(jià)款，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 七、本科目月末余額反映未完代辦工程作業(yè)和在產(chǎn)品的價(jià)值。 第 136 號(hào)科目 集郵商品 一、本科目核算企業(yè)購進(jìn)經(jīng)銷的集郵郵票、郵票折、郵票冊(cè)和集郵用品等商品。 二、本科目設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目，其核算內(nèi)容如 下： 1．庫存集郵商品：核算購進(jìn)經(jīng)銷的集郵商品的銷售價(jià)格。 2．集郵商品進(jìn)銷差價(jià)：核算購進(jìn)經(jīng)銷的集郵商品的銷價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額。 三、集郵商品采用銷價(jià)核算。 購入集郵商品，按銷價(jià)借記本科目 (庫存集郵商品 )，按進(jìn)價(jià)貸記“銀行存款”科目，按進(jìn)銷差價(jià)貸記本科目 (集郵商品進(jìn)銷差價(jià) )。 售出集郵商品的價(jià)款，發(fā)生時(shí)，借記“現(xiàn) 金”、“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)款結(jié)算”科目；月終匯總轉(zhuǎn)列集郵收入，借記“營(yíng)業(yè)款結(jié)算”科目，貸記“通信業(yè)務(wù)收入一郵政收入集郵收入”科目。同時(shí)，減少庫存集郵商品，將集郵商品進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)列郵政成本，借記“通信業(yè)務(wù)成本一郵政專業(yè)成本業(yè)務(wù)費(fèi)”科目，并將進(jìn)銷差價(jià)借記本科目 (集郵商品進(jìn)銷差價(jià) )，按銷價(jià)貸記本科目 (庫存集郵商品 )。 四、集郵郵票經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行向上調(diào)價(jià)時(shí)，將新舊價(jià)差借記本科目 (庫存集郵商品 )，貸記本科目 (集郵商 品進(jìn)銷差價(jià) )。向下調(diào)價(jià)時(shí)，作相反分錄。 五、本科目按集郵商品的品種設(shè)置明細(xì)賬，按出 入庫憑證逐筆登記，并定期與庫存實(shí)物核對(duì)，保證賬實(shí)相符。 六、本科目的月末余額，反映按銷價(jià)核算的庫存集郵商品扣除集郵商品進(jìn)銷差價(jià)后的價(jià)值。 第 139 號(hào)科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各種費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)租金，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 開辦費(fèi)、攤銷期限在一年以上的費(fèi)用應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。分期攤銷時(shí)，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。 第 151 號(hào)科目 長(zhǎng)期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬。 股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應(yīng)計(jì)利息。 三、企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目 (股票投資 )、貸記“銀行存款”等科目；實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放的股利，應(yīng)按認(rèn)購股票的實(shí)際成本 (即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利 )，借記本科目 (股票投資 )，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 采用成本法核算的企業(yè)，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有 者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目 (股票投資 )，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 (股票投資 )。 四、企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目 (債券投資 )，貸記“銀行存款” 科目。 實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目 (應(yīng)計(jì)利息 )，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目 (債券投資 )，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 債券應(yīng)計(jì)的利息 ，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購入的債券，將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目 (應(yīng)計(jì)利息 )，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目 (應(yīng)計(jì)利息 )，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸記本科目 (債券投資 )，按其差額，貸記“投資收益”科目。折價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目 (應(yīng)計(jì)利息 )，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目 (債券投資 )，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。 債券 到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目 (債券投資 )，按已計(jì)利息部分，貸記本科目 (應(yīng)計(jì)利息 )，按未計(jì)利息部分，貸記“投資收益”科目。 五、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按投出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記本科目 (其他 投資 )，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)向