【文章內(nèi)容簡介】 保管地點 (倉庫 )、材料的類別、品種和規(guī)格設置材料明細賬。材料明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā) (領 )料憑證逐筆登記。 三、采用實際成本進行材料核算的企業(yè)，對于驗收入庫的材料，應按照實際成本，借記本科目，貸記“應付賬款”、“在途材料”等科目。發(fā)出稠料的實際成本，可以采取先進先出、加權平均、移動平均、后進先出等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。發(fā)出的材料核實際成本借記“通信業(yè)務成本”、“共同費用”、“管理費 用”、“其他業(yè)務支出”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 四、采用計劃成本進行材料核算的企業(yè)，對于驗收入庫的材料，應按計劃成本借記本科目，貸記“材料采購”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目，并將有關的材料成本差異自“材料采購”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。倉庫發(fā)出的材料，應按計劃成本借記“通信業(yè)務成本”、“共同費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目，貸記本科目，并將應分攤的材料成本差異自“材料成本差異“科目 轉(zhuǎn)入“通信業(yè)務成本”、“共同費用”、“管理費用”、“其 他業(yè)務支出”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目。 五、企業(yè)的各種材料，應定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，應查明原因，核實處理。盤盈的材料，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧或毀損的材料，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 采用計劃成本進行材料核算的企業(yè)，對于盤虧和毀損的材料還須分攤應負擔的材料成本差異，應自“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 六、本科目的月末余額反映月末庫存材料的實際成本或 計劃成本。 第 129 號科目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)在庫的低值易耗品的實際成本或計劃成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、儀表、管理用具、玻璃器皿等。 二、低值易耗品按照類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。 三、外購、自制或委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品以及對低值易耗品清查盤點，應比照“庫存材料”科目的有關方法進行核算。 四、企業(yè)應根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分次的攤銷方法： 一次攤銷的低值易耗 品，在領用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P的成本費用科目，借記“通信業(yè)務成本”、“共同費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“通信業(yè)務成本”、 “共同費用”、 “管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目。 分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P成本費用科目時，借記“通信業(yè)務成本”、“共同費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報廢 時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。 采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應結(jié)轉(zhuǎn)當月領用低值易耗品應分攤的材料成本差異，記人有關成本費用科目。 五、在庫低值易耗品的盤盈、盤虧、毀損處理，比照“庫存材料“科目的有關規(guī)定辦理。 六、本科目的月末余額，反映月末庫存低值易耗品的實際成本或計劃成本。 第 131 號科目 材料成本差異 一、本科目核算各種材料的實際成本與計劃成本的差異。 二、外購、自制和委托外單位加工完成的材料的成本差異應分 別自“材料采購”、“附屬生產(chǎn)”和“委托加工材料：等科目轉(zhuǎn)入本科目。實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應自庫存材料等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加的計劃成本數(shù)額，記入本科目的貸方。 三、發(fā)出材料應負擔的成本差異，可按當月差異率計算，也可按上月差異率計算。計算差異率的方法，一經(jīng)確定，不得隨意變更。 當月材料成本差異率； (月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 )十 (月 初結(jié)存材料的計劃成本 +本月收人材料的計劃成本 ) 100％。 上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異十月初結(jié)存材料的計劃成本 100％。 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異，借記“通信業(yè)務成本”、“管理費用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務支出”、 “附屬生產(chǎn)”等有關科目，貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應按“庫存材料”、“低值易耗品”的類別或品種進行明細核算，不能使用一個綜合差異率。 五、本科目的月末借方 余額，反映庫存材料和庫存低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方 余額反映實際成本小于計劃成本的差異。 第 133 號科目 委托加工材料 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。 二、本科目應按照加工合同和受托加工單位設置明細賬。在明細賬中應反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實際成本或計劃成本和成本差異以及發(fā)生的加工費和外地運雜費，收回加工完成材料的實際成本或計劃成本和成本差異等資料。 三、發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本或計劃成本借記本 科目，貸記“庫存材料”等科目。按計劃成本進行材料核算的，還應同時將應負擔的成本差異借記本科目，貸記“材料成本差異”科目 (實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記 )；支付加工費用和應負擔的運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應按加工收回材料的實際成本或計劃成本和剩余材料的實際成本或計劃成本，借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料核算的企業(yè)，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 四、本科目的月末余額，為委托外單位加工但尚未完成的 材料實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。 第 134 號科目 附屬生產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)所屬不獨立核算的生產(chǎn)單位生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務、代辦工程及其他作業(yè)，如代制、代修等所發(fā)生的各項支出。 二、本科目按產(chǎn)品名稱、工程項目或作業(yè)項目設立明細賬戶，并按材料、工資、費用設置專欄進行核算。 三、用于生產(chǎn)的材料、工資和費用，凡能直接記入本科目的，借記本科目，貸記相關科目；不能直接記入本科目的，可由“共同費用”等科目分攤轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“共同費用”等科目。 四、完工人庫的產(chǎn)品按實際成本 或計劃成本借記“庫存材料”、 “低值易耗品”科目，貸記本科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。 五、完成的代辦工程及其他勞務作業(yè)，按照本科目反映的實際支出，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。完成代辦工程及作業(yè)應結(jié)算的價款作其他業(yè)務收入處理。同時按應交稅金，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金”科目。 六、按規(guī)定預收委托人的款項記入“預收賬款”科目，完成代辦工程及作業(yè)應結(jié)算的價款，借記“預收賬款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。 七、本科目月末余額反映未完代辦工程作業(yè)和在產(chǎn)品的價值。 第 136 號科目 集郵商品 一、本科目核算企業(yè)購進經(jīng)銷的集郵郵票、郵票折、郵票冊和集郵用品等商品。 二、本科目設置兩個二級科目，其核算內(nèi)容如 下： 1．庫存集郵商品：核算購進經(jīng)銷的集郵商品的銷售價格。 2．集郵商品進銷差價：核算購進經(jīng)銷的集郵商品的銷價與進價的差額。 三、集郵商品采用銷價核算。 購入集郵商品，按銷價借記本科目 (庫存集郵商品 )，按進價貸記“銀行存款”科目，按進銷差價貸記本科目 (集郵商品進銷差價 )。 售出集郵商品的價款，發(fā)生時，借記“現(xiàn) 金”、“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)款結(jié)算”科目；月終匯總轉(zhuǎn)列集郵收入，借記“營業(yè)款結(jié)算”科目，貸記“通信業(yè)務收入一郵政收入集郵收入”科目。同時，減少庫存集郵商品，將集郵商品進價轉(zhuǎn)列郵政成本，借記“通信業(yè)務成本一郵政專業(yè)成本業(yè)務費”科目，并將進銷差價借記本科目 (集郵商品進銷差價 )，按銷價貸記本科目 (庫存集郵商品 )。 四、集郵郵票經(jīng)批準進行向上調(diào)價時，將新舊價差借記本科目 (庫存集郵商品 )，貸記本科目 (集郵商 品進銷差價 )。向下調(diào)價時，作相反分錄。 五、本科目按集郵商品的品種設置明細賬，按出 入庫憑證逐筆登記，并定期與庫存實物核對，保證賬實相符。 六、本科目的月末余額，反映按銷價核算的庫存集郵商品扣除集郵商品進銷差價后的價值。 第 139 號科目 待攤費用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(nèi)的各種費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產(chǎn)修理費用、經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)租金，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。 開辦費、攤銷期限在一年以上的費用應在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“通信業(yè)務成本”、 “管理費用”等科目，貸記本科目。 三、本科目應按費用種類設置明細賬。 第 151 號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應按投資時實際支付的價款記賬。 股票投資和其他投資應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。 本科目設置以下四個明細科目： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應計利息。 三、企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目 (股票投資 )、貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利，應按認購股票的實際成本 (即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利 )，借記本科目 (股票投資 )，按應收的股利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 采用成本法核算的企業(yè)，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的企業(yè)，應根據(jù)接受投資企業(yè)所有 者權益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權益的增加額，借記本科目 (股票投資 )，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 (股票投資 )。 四、企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目 (債券投資 )，貸記“銀行存款” 科目。 實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目 (應計利息 )，按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目 (債券投資 )，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 債券應計的利息 ，應區(qū)別情況處理：面值購入的債券，將應計的當期利息，借記本科目 (應計利息 )，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目 (應計利息 )，按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分，貸記本科目 (債券投資 )，按其差額，貸記“投資收益”科目。折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目 (應計利息 )，按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目 (債券投資 )，按應計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。 債券 到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目 (債券投資 )，按已計利息部分，貸記本科目 (應計利息 )，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。 五、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按投出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記本科目 (其他 投資 )，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)向