無形資產(chǎn)會計規(guī)范與稅法規(guī)定之比較(編輯修改稿)
2025-05-29 12:09 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 別是會計上是在賬面價值基礎(chǔ)上來確認(rèn)入賬價值，而稅務(wù)是在公允價值的基礎(chǔ)上來確認(rèn)入賬價值。 （五）對接受捐贈無形資產(chǎn)計量的不同 《企業(yè)會計制度》規(guī)定接受捐贈的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)分別以下情況確定：（ 1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；（ 2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍 市場的，應(yīng)參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。 《內(nèi)資所得稅實施細(xì)則》第 32 條規(guī)定接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。 從這里我們可以看出兩者在計量上基本相同，只是在如不存在同類無形資產(chǎn)的情況下，稅務(wù)上如何處理不明確。 DOC 格式 論文 ，方便 您的 復(fù)制修改刪減 四、后續(xù)支出 （一）會計規(guī)定 《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 （二）稅法規(guī)定 對后續(xù)支出在什么情況下，應(yīng)該資本化，什么情況下應(yīng)該費(fèi)用化，稅法上未有明確規(guī)定。 （三）差異比較 會計對無形資產(chǎn)的后續(xù)支出給出明確的規(guī)定，即只能費(fèi)用化，而稅法上并沒有相應(yīng)的規(guī)定，建議稅法今后能夠予以明確，在未以明確的情況下，為了簡化工作，建議稅法與會計規(guī)定保持一致，即當(dāng)期費(fèi)用化，其實這也被大多數(shù)實 踐工作者所認(rèn)同。 五、攤銷 DOC 格式 論文 ，方便 您的 復(fù)制修改刪減 （一）會計規(guī)定 《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：（ 1）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限；（ 2）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限；（ 3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)受益年限與有效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過 10年。 《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并按會計制度的規(guī)定進(jìn)行攤銷。待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將土地使用權(quán)賬面價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本）。 DOC 格式 論文 ，方便 您的 復(fù)制修改刪減 （二）稅法規(guī)定 《內(nèi)資所得稅實施細(xì)則》第 33 條規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷年限不得少于 10年。 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第 28 條規(guī)定納稅人自行研制開發(fā) 無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費(fèi)用直接扣除的，該項無形資產(chǎn)時，不得再分期攤銷。 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第 29 條規(guī)定納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字 1997 77 號）規(guī)定企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，可以調(diào)整賬面價值并計算攤銷，但計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
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