【文章內(nèi)容簡介】 也可按預先確定的分配率進行分配，按計劃分配率分配的采購保管費與實際發(fā)生的采購保管費的差額，平時可留在本科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)，在編制月份資產(chǎn)負債表時，列入“待攤費用”項目，如為貸方余額作抵減待攤費用處理。年度終 了時，本科目的余額應全部計入材料物資的采購成本，不留余額。 三、本科目借方核算企業(yè)發(fā)生的各項采購保管費用，貸方核算已分配計入材料物資采購成本的采購保管費。采用按計劃分配率分配采購保管費的企業(yè)，本科目期末借方余額反映實際發(fā)生數(shù)大于計劃分配數(shù)的差額，貸方余額反映實際發(fā)生數(shù)小 于計劃分配數(shù)的差額。 四、本科目應按采購保管費費用項目設置明細賬進行明細核算。 第 123 號科目 庫存材料 一、本科目核算企業(yè)各種庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 二、企業(yè)各種庫存材料一般應作如下分類： 1．主要材料。指用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程 或產(chǎn)品實體的各種材料，如黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料、小五金材料、電器材料、化工材料等。 2．結(jié)構(gòu)件。指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的、混凝土的和木質(zhì)的結(jié)構(gòu)件等。 3．機械配件。指施工機械、 生產(chǎn)設備、運輸設備等各種機械設備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機械設備準備的備品備件。 4．其他材料。指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進行的各種材料，如燃料、油料、飼料等。 三、本科目的借方核算外購、自制、委托外單位加工完成、發(fā)包單位轉(zhuǎn)賬撥入、其他單位投入、盤盈等原因增加的材料物資。已經(jīng)驗收入庫，但月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的外購材料，應在借方按計劃成本暫估人賬，待下月初用紅字予以沖回。貸方核算領(lǐng)用、發(fā)出加工、對外銷售以及盤虧、毀損等原因減少的材料，期末余 額反映庫存的材料物資。 四、采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于發(fā)出的材料，可根據(jù)情況選擇使用“先進先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動平均法“、 “個別計價法”、“后進先出法”等方法計價。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如有變更，應在年度財務報告中加以說明。 五、采用計劃成本核算的企業(yè)，應當按月結(jié)算其成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。 六、本科目應按材料的類別、品種規(guī)格和保管地點設置明細賬，進行明細核算。 第 124 號科目 周轉(zhuǎn)材料 一、本科目核算企業(yè)庫存和在用 的各種周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料。如模板、擋板、架料及其他周轉(zhuǎn)材料等。 二、企業(yè)可根據(jù)使用周轉(zhuǎn)材料的具體情況，采取下列不同的攤銷方法： 1．一次攤銷：一般應限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一次計入成本、費用。 2．分期攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用期限分期攤?cè)氤杀?、費用。 3．分次攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用次數(shù)分次攤?cè)氤杀?、費用。 4．定額攤銷：根據(jù)實際完成的實物工作量和預算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算本期攤 銷額。 三、本科目應設置以下三個明細科目： 1．在庫周轉(zhuǎn)材料； 2．在用周轉(zhuǎn)材料； 3．周轉(zhuǎn)材料攤銷。 四、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料，比照“庫存材料”科目的核算方法，在“在庫周轉(zhuǎn)材料”明細科目中核算。施工現(xiàn)場領(lǐng)用主要材料等作周轉(zhuǎn)材料使用時，應將其成本自“庫存材料”科目轉(zhuǎn)入本科目 (所屬“在用周轉(zhuǎn)材料”明細科目 )。 領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本借記本科目 (“在用周轉(zhuǎn)材料”明細科目 )，貸記本科目 (“在庫周轉(zhuǎn)材料”明細科目 )。根據(jù)采用的攤銷方法，計算周轉(zhuǎn)材料攤銷時，借記“工程 施工”等有關(guān)科目，貸記本科目 (“周轉(zhuǎn)材料攤銷”明細科目 )。 采用一次攤銷辦法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時應將其成本一次全部計入成本，借記“工程施工”等科目，貸記本科目 (“在庫周轉(zhuǎn)材料”明細科目 )，采用計劃成本進行周轉(zhuǎn)材料日常核算的企業(yè)，于月份終了，分攤應負擔的成本差異，借記“工程施工”等有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目 (實際成本小于計劃成本的差異用紅字 )。 周轉(zhuǎn)材料報廢時，應由負責使用部門填制周轉(zhuǎn)材料報廢單。財會部門應根據(jù)報廢單進行檢查核對，并計算報廢周轉(zhuǎn)材料的己提攤銷和應補提的攤銷。對于報廢周轉(zhuǎn)材料按月匯總后，將 已提攤銷借記本科目 (“周轉(zhuǎn)材料攤銷”明細科目 )，將應收賠償款．借記“其他應收款”科目，將入庫殘料價值，借記“庫存材料”科目，將應補提的攤銷額借記“工程施工”等科目．將報廢的周轉(zhuǎn)材料價值，貸記本科目 (“在用周轉(zhuǎn)材料”明細科目 )。 五、采用計劃成本進行周轉(zhuǎn)材料日常核算的企業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的計劃成本與實際成本之間的差額，應在“材料成本差異”科目核算。并應隨著計劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。 第 129 號科目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)所有低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。 低值易耗品是指使用年限較短，或價值較低 ，不作固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。 二、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，對不同的低值易耗品采用不同的攤銷方法： 1．一次攤銷：價值較小的，可以在領(lǐng)用時一次計入成本、費用。玻璃器皿等易碎物品可不論其價值大小，在領(lǐng)用時一次計入成本。 2．分期攤銷：價值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氤杀尽①M用。 3．五五攤銷：即領(lǐng)用時攤銷 50％，報廢時再攤銷 50％。 三、本科目應設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細科目，庫存低值易耗品的明細核算與庫存材料相同，在用低值易耗品應技各使用部門設置明細賬進行明 細核算。 四、本科目的借方核算企業(yè)庫存及在用低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本，貸方核算低值易耗品攤銷價值及盤虧、報廢、毀損等減少的低值易耗品價值，期末余額反映期末所有在庫低值易耗品計劃成本或?qū)嶋H成本，以及在用低值易耗品的攤余價值。 五、企業(yè)要建立低值易耗品的領(lǐng)用、報廢、以舊換新和損失賠償制度，并按制度規(guī)定辦理憑證手續(xù)及進行會計處理。各使用部門應設置在用低值易耗品明細賬 (包括數(shù)量和金額 )，定期與實物核對，并與財會部門的賬面金額進行核對。 對于領(lǐng)用的低值易耗品，企業(yè)應根據(jù)不同情況進行處理。領(lǐng)用時一次計入成本、費用 的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目 (在庫低值易耗品 )；對于需要分期攤銷的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記本科目 (在用低值易耗品 )，貸記本科目(在庫低值易耗品 )，并將應提攤銷數(shù)，借記“管理費用”等科目，貸記本科目 (低值易耗品攤 銷 )。 企業(yè)的低值易耗品報廢時，應由負責使用部門及時填制低值易耗品報廢單。財會部門應根據(jù)報廢單進行檢查核對，并計算報廢低值易耗品的已提攤銷和應補提的攤銷。對于報廢低值易耗品，按月匯總后，將已提攤銷借記本科目 (低值易耗品攤銷 )，將應收賠償款借記“其他應收款”科目， 將入庫殘料價值借記“庫存材料”科目，將應補提的攤銷數(shù)，借記“管理費用”等科目，將報廢的低值易耗品的價值，貸記本科目 (在用低值易耗品 )。 六、采用計劃成本進行低值易耗品日常核算的企業(yè)，低值易耗品的計劃成本與實際成本之間的差額，應在“材料成本差異”科目核算，并應隨著計劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。 第 132 號科目 材料成本差異 一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。 采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，應認真制定材料價格目錄，列出各種材料的名稱、規(guī)格、編號和計劃單位成本。計劃單位成本除有 特殊原因可及時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。 二、購入、發(fā)包單位拔入抵作備料款、自制及委托加工材料的成本差異，應分別自“物資采購”、“輔助生產(chǎn)”和“委托加工物資”科目轉(zhuǎn)入本科目。實際成本大于計劃成本的差異，記人本科目借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目貸方。庫存材料 (包括庫存低值易耗品、庫存周轉(zhuǎn)材料 )因調(diào)整計劃成本所發(fā)生的差額，應自“庫存材料”等有關(guān)科目轉(zhuǎn)入本科目。調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方，調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方 n 三、領(lǐng)用、發(fā)出或報廢的各種材料應負擔的成本差異，應 自本科目轉(zhuǎn)入“工程施工”、 “工業(yè)生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“管理費用”、“采購保管費”等有關(guān)科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記，實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 四、發(fā)出材料應負擔的成本差異，可按當月材料成本差異率計算，也可按上月差異率計算。計算分配成本差異的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如有變更，應在年度會計報告中加以說明。 當月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異） /（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本） 100% 五、本科目的借方 核算各種外購、自制、委托加工入庫材料 (包括低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料 )的實際成本大于計劃成本的差異，貸方核算各種材料實際成本小于計劃成本的差異及分攤發(fā)出材料應負擔的成本差異，月末借方余額反映各種庫存材料、在庫和在用低值易耗品、在庫和在用周轉(zhuǎn)材料實際成本大于計劃成本的差異，貸方余額反映實際成本小于計劃成本的差異。 六、本科目應按材料類別進行明細核算。 第 133 號科目 委托加工物資 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資的實際成本。 二、委托加工材料物資的實際成本，一般包括： (1)加工中耗用的材料物資的實際 成本； (2)支付的加工費用； (3)支付加工材料物資往返運雜費。 三、本科目的借方核算發(fā)送外單位加工的材料物資的實際成本 (或計劃成本和成本差異 )和發(fā)生的加工費用及往返運雜費，貸方核算加工完成并己驗收入庫的材料物資的實際成本和退回材料物資的實際成本；本科目的月末余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗收入庫的材料物資的實際成本以及發(fā)生的運雜費及加工費。 四、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細賬，記錄發(fā)出材料物資的名稱、數(shù)量、實際成本 (或計劃成本和成本差異 )、發(fā)生的加工費和運雜費、退回材料物資的實際成本 (或計劃成本和成本差異 )，以及加工完成的材料物資的實際成本 (或計劃成本和成本差異 )等資料。 第 137 號科目 庫存產(chǎn)成品 一、本科目核算企業(yè)及企業(yè)所屬內(nèi)部獨立核算的附屬工業(yè)企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。 企業(yè)或企業(yè)附屬工業(yè)企業(yè)接受外單位來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造修理完成，驗收入庫后，視同產(chǎn)成品，一并在本科目核算。制造或修理完成后，直接發(fā)交委托單位的代制品和代修品，由“工業(yè)生產(chǎn)”科目直接轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務支出”科目，不通過本科目核算。 二、本科目的借方核算已經(jīng)完成生產(chǎn)過程并已驗收入庫以 及盤盈的產(chǎn)成品的實際成本，貸方核算售出產(chǎn)成品的實際成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的盤虧、毀損產(chǎn)成品的實際成本。月末借方余額反映庫存產(chǎn)成品的實際成本。 三、企業(yè)自用的產(chǎn)成品，如稅法規(guī)定需要繳納產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的，應視同產(chǎn)品銷售處理；不需要繳納產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的，可將其實際成本自本科目直接轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不作銷售處理。 四、各種庫存產(chǎn)成品也可按計劃成本進行核算。 用計劃成本核算的企業(yè)，應增設“產(chǎn)成品成本差異”科目，核算產(chǎn)成品實際成本與計劃成本的差異，并應按月將產(chǎn)成品成本差異按照存銷比例進行分配，將售出產(chǎn)成品 的計劃成本調(diào)整為實際成本。 五、本科目應按產(chǎn)成品種類、名稱、規(guī)格和存放地點設置明細賬。 六、采用賒銷、分期收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，并按合同約定的收款日期確定銷售收入實現(xiàn)的企業(yè)，可增設“分期收款發(fā)出商品”科目。產(chǎn)成品發(fā)出或辦妥賒銷、分期收款銷售合同(手續(xù) )后，將賒銷或分期收款的產(chǎn)成品實際成本，從本科目轉(zhuǎn)入“分期收款發(fā)出商品”科目。按合同規(guī)定期限收取銷售價款時，借記“銀行存款”或“應收賬款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目，并按當期收回的價款占應收價款總額的比例計算結(jié)轉(zhuǎn)已銷售實現(xiàn)的產(chǎn)成品的銷售成本，借記“其他業(yè)務支 出”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。 第 139 號科目 待攤費用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的各項費用，如低值易耗品攤銷、一次支付數(shù)額較大的財產(chǎn)保險費、排污費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費及施工機械安裝、拆卸、輔助設施和進出場費等。 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，以及在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的攤銷期限在