【文章內容簡介】 財政部關于印發(fā)《企業(yè)住房制度改革中有關會計處理問題的規(guī)定》的通知 2021年 1月 7日 財會字（ 2021） 5號 國務院有關部、委、各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團，中央企業(yè)集團公司： 現將《企業(yè)住房制度改革中有關會計處理問題的規(guī)定》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。本通知自 2021 年 1 月 7日起施行，財政部《關于印發(fā)企業(yè)住房基金會計處理補充規(guī)定的通知》（財會字［ 1995］ 14號）同時廢止。 附件： 企業(yè)住房制度改革中有關會計處理問題的規(guī)定 根據《國務院關于進一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房 建設的通知》（國發(fā)［ 1998］ 23號）精神，從 1998 年下半年開始停止住房實物分配，逐步實行住房分配貨幣化。停止住房實物分配后，新建經濟適用住房原則上只售不租。為了確保企業(yè)住房制度改革的順利進行，現就企業(yè)住房制度改革中的有關會計處理問題規(guī)定如下： 一、取消 “ 住房周轉金 ” 科目，企業(yè) 2021 年 1 月 1日住房周轉金科目的余額，即 “ 關于企業(yè)住房制度改革中有關財務處理問題的通知 ” （財企［ 2021］ 295號）開始執(zhí)行時的余額，分別以下情況處理： （一）一般企業(yè)，其余額全部調整 2021年年初未分配利潤，借記 “ 住房周 轉金 ” 科目，貸記 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目；如 “ 住房周轉金 ” 科目為借方余額，作相反會計分錄。 “ 住房周轉金 ”科目借方余額轉入 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目后，按規(guī)定沖銷有關所有者權益項目，借記 “ 盈余公積 ―― 公益金 ” 、 “ 盈余公積 ―― 一般盈余公積 ” 、 “ 資本公積 ” 科目，貸記 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目。 （二）股份有限公司，其貸方余額全部調整 2021年年初未分配利潤，借記 “ 住房周轉金 ” 科目，貸記 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目；如 “ 住房周轉金 ” 科目為借方余額，按以下規(guī)定處理： 1．在 1995 年 2 月以前設 立的股份有限公司在住房周轉金余額，以及在 1995年 2 月以后設立的股份有限公司經批準設置國有股權以后新增加的住房周轉金借方余額，將 “ 住房周轉金 ” 科目借方余額轉入 2021 年年初 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目，借記 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目，貸記 “ 住房周轉金 ” 科目。經過股東大會審議批準沖銷有關所有者權益項目，借記 “ 盈余公積 ―― 法定公益金、任意盈余公積、法定盈余公積 ” 、 “ 資本公積 ” 科目，貸記 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目。 2．在 1995年 2月以后設立的股份有限公司，經批準設置國有股權時的住房周轉金借方余額 ，在“ 資本公積 ” 科目下設置 “ 彌補住房周轉金 ” 明細科目單獨核算，并在 2021 年 1月 1 日將 “ 住房周轉金 ” 科目的借方余額，轉入 “ 資本公積 ―― 彌補住房周轉金 ” 科目，借記 “ 資本公積 ―― 彌補住房周轉金 ” 科目，貸記 “ 住房周轉金 ” 科目。公司用以后年度國有股東應分享的股利彌補時，借記 “ 應付股利 ” 科目，貸記 “ 資本公積 ―― 彌補住房周轉金 ” 科目。公司在以后年度用資本公積或盈余公積轉增股本的，應在轉增股本時，按國有股應享有的份額，借記 “ 資本公積 ” 科目（可轉增股本的資本公積各項目）或 “ 盈余公積 ” 科目，按國有股東應享有的份額減去彌補住房 周轉金后的數額，貸記 “ 股本 ” 科目，按應彌補的住房周轉金，貸記 “ 資本公積 ―― 彌補住房周轉金 ” 科目。 資本公積中的準備項目，不得用于沖減 “ 住房周轉金 ” 科目的借方余額。 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財稅專家 大量的管理資料下載 股份有限公司按規(guī)定發(fā)給 1998年 12月 31日以前參加工作的無房老職工的一次性住房補貼和住房未達標老職工補差的一次性住房補貼，按照上述原則處理。 二、執(zhí)行新的住房制度前對分配給職工的住房僅擁有使用權的，按規(guī)定區(qū)別以下情況處理： （一）企業(yè)辦理產權手續(xù)，購買該住房產權的，應按補交的款項，借記 “ 固定資產 ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 等科目；然 后再將原獲得該項住房使用權的攤余價值轉入該項固定資產價值，借記 “ 固定資產 ” 科目，貸記 “ 無形資產 ―― 住房使用權 ” 科目。向職工出售該住房時，應按固定資產賬面凈值，借記 “ 固定資產清理 ” 科目，按已提折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科目，按固定資產原價，貸記 “ 固定資產 ” 科目；發(fā)生的出售收入，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 固定資產清理 ” 科目；按規(guī)定提取共用設備、公共設施維修基金，借記 “ 固定資產清理 ” 科目，貸記 “ 其他應交款 ” 科目；出售住房發(fā)生的凈收益，借記 “ 固定資產清理 ” 科目，貸記 “ 住房周轉金 ” 科目；如為凈損失，借記 “ 住房周轉金 ” 科目，貸記 “ 固定資產清理 ” 科目。 （二）企業(yè)未辦理產權手續(xù)，由原有產權單位出售住房的，對已納入原產權單位售房方案范圍的住房使用權，根據原產權單位出具的文件（需附經批準的售房方案和本單位職工交款憑證的復印件），借記 “ 住房周轉金 ” 科目，貸記 “ 無形資產 ―― 住房使用權 ” 科目。 三、執(zhí)行新的住房制度后，企業(yè)出售職工住房，應區(qū)別情況處理： （一）出售職工住房全部產權的，應按照固定資產出售進行會計處理。企業(yè)應按職工住房的賬面凈值，借記 “ 固定資產清理 ” 科目，按已提折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科目，按職工住房原價，貸記 “ 固定資產 ” 科目；取得的出售收入，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 固定資產清理 ” 科目；出售住房應提取的維修基金，借記 “ 固定資產清理 ” 科目，貸記 “ 其他應交款 ” 科目；維修基金移交有關單位管理或者使用時，借記 “ 其他應交款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。出售住房發(fā)生的凈收益，借記“ 固定資產清理 ” 科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ―― 處置固定資產凈收益 ” 科目；如發(fā)生凈損失，借記 “ 營業(yè)外支出 ―― 處置固定資產凈損失 ” 科目，貸記 “ 固定資產清理 ” 科目。 （二）出售職工住房部分產權的，應按照出售全部產權的規(guī)定進行會計處理。 （三）企業(yè) 分得的企業(yè)職工出售或出租擁有部分產權的住房收入，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ―― 分得的住房收入 ” 科目。 （四）企業(yè)出售國有住房，職工將住房再次出售的，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當于土地出讓金的價款和所得收益，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ―― 分得的住房收入 ” 科目。 四、企業(yè)按規(guī)定給予職工各種住房補貼，分別以下情況處理： （一）企業(yè)按規(guī)定給予職工的住房提租補貼和住房困難補助，借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ”等科目，貸記 “ 應付工資 ” 、 “ 現金 ” 等科目。 （二）企業(yè)按規(guī)定發(fā)給 1998 年 12 月 31 日以前參加工作的無房老職工的一次性住房補貼和住房未達標老職工補差的一次性住房補貼，按實際發(fā)放的金額，借記 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目，貸記 “ 其他應交款 ” 等科目；由此造成未分配利潤負數的，按本規(guī)定一的原則處理。企業(yè)按規(guī)定將應發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時，借記 “ 其他應交款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 （三）企業(yè)按月發(fā)給無房老職工和 1999年 1月 1日以后參加工作的新職工的住房補貼，借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 應付工資 ” 等科目。 企業(yè)按規(guī)定補發(fā) 1999 年度的住房補貼，借記 “ 以前 年度損益調整 ” 科目，貸記 “ 其他應交款 ”等科目；并將 “ 以前年度損益調整 ” 科目的余額轉入 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目，借記 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目，貸記 “ 以前年度損益調整 ” 科目。 企業(yè)按規(guī)定將應發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時，借記 “ 應付工資 ” 、 “ 其他應交款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 （四）企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的住房供暖費用補助，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 五、企業(yè)取得自管和委托代管住房的租金收入，借記 “ 現金 ” 、 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 其他 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財稅專家 大量的管理資料下載 業(yè)務收入 ” 科目；企業(yè)發(fā)生的用于未出售住 房的維修、管理費用以及按國家規(guī)定用于房改方面的其他費用性支出，借記 “ 其他業(yè)務支出 ” 科目，貸記 “ 現金 ” ， “ 銀行存款 ” 科目。 六、企業(yè)收取的住房租賃保證金以及符合集資建房和合作建房條件向職工收取的建房款，借記“ 現金 ” 、 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 其他應付款 ” 科目。企業(yè)對職工集資合作方式修建的住房建成后，按代管資產處理，并設置備查賬簿予以登記。 七、企業(yè)按規(guī)定應交納的住房公積金，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記 “ 其他應交款 ” 科目。應由個人交納的住房公積金，借記 “ 應付工資 ” 科目，貸記 “ 其他應交款 ” 科目。實際上交時，借 記 “ 其他應交款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 八、取消 “ 資產負債表 ” 中 “ 住房周轉金 ” 項目。 企業(yè)應在對外提供的 2021 年度財務會計報告中，將住房制度改革的有關會計處理作為資產負債表日后事項的非調整事項，在會計報表附注中予以說明；在以后年度的財務會計報告中應詳細披露處理時住房周轉金的余額、沖減所有者權益（或股東權益）的金額、尚未處理的金額、用國有股東應分得的股利彌補的住房周轉金等。 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財稅專家 大量的管理資料下載 貫徹實施《企業(yè)會計制度》有關政策銜接問題的規(guī)定 2021年 2月 26日 財會 [2021]17號 按照財政部“關于印 發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知” (財會 [2021]25 號 )的規(guī)定，股份有限公司應于 2021年 1月 1 日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，《股份有限公司會計制度 — 會計科目和會計報表》同時廢止。為了做好新舊會計制度的銜接工作，保證股份有限公司會計核算的正常運行，現將股份有限公司就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關問題規(guī)定如下： 一、公司應當嚴格按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行會計核算，對外提供真實、完整的會計信息。 二、公司由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，導致所采用的會計政策發(fā)生變更，除以下各項應采用追溯調整法進行處理外，其他變更采用未 來適用法： (一 )按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的固定資產、無形資產、在建工程、委托貸款減值準備的處理。 (二 )按《企業(yè)會計制度》規(guī)定進行的債務重組、非貨幣性交易的處理。 三、對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務，其會計處理方法與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調整。對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會計制度》施行之日起應按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在《企業(yè)會計制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會計制度 — 會計科目和會計報表》和《企業(yè)會計準則 — 投資》 的規(guī)定，已確認的投資，不予追溯調整；其后對投資收益的確認和投資賬面價值的調整等，應按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理。 四、在采用追溯調整法進行會計處理時，應將會計政策變更的累積影響數調整期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整。并在會計報表附注中披露變更的內容和理由、變更的影響數及不能合理確定累積影響數的理由等。 在采用追溯調整法進行會計處理時，應按以下情況分別處理： (一 )《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產、無形資產、在建工程、委托貸款應計提減值準備。采用追溯調整法進行會計處理，應按 會計政策變更的累積影響數，借記“利潤分配 — 未分配利潤”科目，貸記“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“委托貸款 — 減值準備”科目。