【文章內(nèi)容簡介】 毛利率偏差大、銷售集中度畸高等異常現(xiàn)象未保持應(yīng)有懷疑，對審計(jì)資料存在的明顯舞弊跡象未予充分關(guān)注； 四是審計(jì)、評估執(zhí)業(yè)過程中，迎合委托人需要，執(zhí)業(yè)程序“走過場”，相關(guān)報(bào)告“量身定做”； 五是審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目復(fù)核流于形式，執(zhí)業(yè)質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，出具虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏的文件。 第二部分執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的突出問題 總體情況 出現(xiàn)頻率較高的幾方面問題： 工作底稿不能全面反映評估程序的實(shí)施情況，評估計(jì)劃缺少的要素比較多，大部分工作底稿沒有編制索引和目錄； 工作底稿中缺少現(xiàn)場勘察、市場詢價、估算作價、行業(yè)分析、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)趨勢分析、企業(yè)優(yōu)劣分析等重要資料，工作底稿的有效性低，導(dǎo)致工作底稿無法支持評估結(jié)果； 由于沒有深入理解評估理論和準(zhǔn)則的內(nèi)涵，導(dǎo)致在具體的評估工作中評估思路不清晰，評估測算過程中采用一些評估參數(shù)出處不詳或者沒有詳細(xì)的計(jì)算過程，缺乏適當(dāng)?shù)姆治?，無法說明評估結(jié)果的合理性； 報(bào)告復(fù)核流于形式，缺乏實(shí)質(zhì)性控制。 對評 估過程中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)瑕疵、未決事項(xiàng)或者其他影響評估結(jié)果的重要事項(xiàng)沒有詳細(xì)披露，或者是未對報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行有針對性的描述，容易造成評估報(bào)告使用者的誤解。 業(yè)務(wù)類型方面 抽查的企業(yè)價值（國資）、企業(yè)價值（非國資）、單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合業(yè)務(wù)和其他評估業(yè)務(wù)證券評估業(yè)務(wù)的工作底稿和評估報(bào)告的規(guī)范性和完備性平均得分多數(shù)都高于非證券業(yè)務(wù)的平均得分，表明機(jī)構(gòu)對企業(yè)價值、單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合業(yè)務(wù)和新業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量較為重視； 而無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的工作底稿和評估報(bào)告的規(guī)范性和完備性平均得分多數(shù)都低于其他業(yè)務(wù)的平均得分 ，表明機(jī)構(gòu)對無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)重視程度較企業(yè)價值類業(yè)務(wù)低，部分被檢機(jī)構(gòu)在評估底稿及評估報(bào)告的規(guī)范性和完備性方面還需進(jìn)一步加強(qiáng)，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重視程度需要加強(qiáng)。評估方法方面 資產(chǎn)基礎(chǔ)法（成本法）： 運(yùn)用廣泛，但是整體水平有所下降。執(zhí)業(yè)細(xì)節(jié)存在問題較多。 收益法： 在證券業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)中全面普及。但是，仍存在缺乏對原理和操作要領(lǐng)的深入與全面掌握的情形，規(guī)范性有所下降。 非證券機(jī)構(gòu)，特別是多數(shù)地方機(jī)構(gòu)，受業(yè)務(wù)需求、項(xiàng)目監(jiān)管的影響，未能全面掌握方法的運(yùn)用。 市場法： 在證券業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)中有所發(fā)展。但是，能夠運(yùn)用的項(xiàng)目有限，方法運(yùn)用仍存在較多不足，尚未形成較為一致的規(guī)范性操作，有待進(jìn)一步提高。 （現(xiàn)場）評估程序方面 程序執(zhí)行要求與標(biāo)準(zhǔn)不清晰程序履行的針對性與有效性不強(qiáng)程序缺失或“走過場” 程序履行所了解的問題或事項(xiàng)未得到重視，報(bào)告中未反映 程序在底稿中的體現(xiàn)不充分 項(xiàng)目管理與控制方面 業(yè)務(wù)承接缺乏分析判斷與控制業(yè)務(wù)安排缺乏項(xiàng)目執(zhí)行方案設(shè)計(jì)與反饋項(xiàng)目現(xiàn)場與評估測算缺乏過程跟蹤和技術(shù)支持項(xiàng)目問題得不到重視與認(rèn)真研究報(bào)告審核缺乏實(shí)質(zhì) 性把控 評估報(bào)告方面 評估報(bào)告構(gòu)成章節(jié)雖較為一致，但是，具體內(nèi)容與文字表述未得到高度重視，以致報(bào)告常常出現(xiàn)重要內(nèi)容的缺失 重要清查發(fā)現(xiàn)、評估技術(shù)處理或相應(yīng)假設(shè)條件等未得到恰當(dāng)反映評估方法選擇與評估結(jié)論選擇缺分析乏針對性 工作底稿方面 工作底稿內(nèi)容多外部直接復(fù)印文件，缺少對評估師具體工作的的反映 工作底稿與評估程序的對應(yīng)性不強(qiáng)，對重要假設(shè)、分析、測算過程體現(xiàn)不充分 工作底稿規(guī)范性存在缺陷 第三部分各類資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中存在的主要問題 （一）企業(yè)價值評估業(yè)務(wù) 工作底稿基本上反映了評估程序的實(shí)施情況，但工作底稿編制和管理的規(guī)范性和完備性有待進(jìn)一步提高。 現(xiàn)場調(diào)查平均得分相對較低，說明這項(xiàng)工作底稿編制的規(guī)范性和完備性仍需加強(qiáng)和提高。同時證券業(yè)務(wù)的各項(xiàng)得分基本比非證券業(yè)務(wù)的得分高，說明機(jī)構(gòu)對非證券業(yè)務(wù)的項(xiàng)目需加強(qiáng)重視。企業(yè)價值評估業(yè)務(wù)工作底稿方面存在的主要問題： （ 1）現(xiàn)場調(diào)查記錄不夠完整和清晰。如，相當(dāng)一部分評估底稿中的函證采用審計(jì)的詢證函，評估機(jī)構(gòu)未獨(dú)立發(fā)函或未發(fā)函證且無替代程序；缺少經(jīng)營和會計(jì)核算的查閱 紀(jì)錄；部分項(xiàng)目實(shí)物勘查盤點(diǎn)記錄底稿不完整，缺少現(xiàn)場盤點(diǎn)表或勘察記錄等無盤點(diǎn)人員簽字等。 （ 2）評估計(jì)劃編制過于簡單，與評估業(yè)務(wù)的具體實(shí)施情況不匹配。如，缺少價值類型、評估技術(shù)方案、時間進(jìn)度和人員安排情況以及相關(guān)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)意見等。 （ 3）簽訂的業(yè)務(wù)約定書不規(guī)范，要素不完整。如缺少評估目的或表述不清晰、缺少對報(bào)告提交方式的條款、無法定代表人簽字和簽約時間等。 （ 4）收集資料不夠完整。如，缺少被評估企業(yè)內(nèi)部管理制度、人力資源、核心技術(shù)、研發(fā)狀況、銷售網(wǎng)絡(luò)、特許經(jīng)營權(quán)、管理層構(gòu)成等經(jīng)營管 理狀況的現(xiàn)場調(diào)查資料；被評估企業(yè)歷史財(cái)務(wù)資料和財(cái)務(wù)預(yù)測信息資料不完整；被評估企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及前景資料不充分；未收集委托方關(guān)于被評估企業(yè)資產(chǎn)配臵和使用情況的說明，包括對非經(jīng)營性資產(chǎn)、負(fù)債、溢余資產(chǎn)情況說明；涉及國資項(xiàng)目的底稿缺少與評估目的對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為文件；缺少訪談記錄或訪談記錄不完整、針對性不強(qiáng)等。 （ 5）評定估算的取價依據(jù)不充分，重臵成本中的部分參數(shù)無取值來源，房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備的重臵成本構(gòu)成要素不全等。 （ 6）工作底稿特別是紙質(zhì)底稿（收益法）不夠完整，評估所采用的相關(guān)數(shù)據(jù)中有部 分未將其來源在工作底稿之中予以反映；部分工作底稿未編制索引編號或順序編號。 檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)價值評估業(yè)務(wù)具體評估步驟執(zhí)行情況不好的方面主要表現(xiàn)在： （ 1）缺少與相關(guān)人員的訪談記錄； （ 2）未收集委托方關(guān)于被評估企業(yè)資產(chǎn)配臵和使用情況的說明，包括對非經(jīng)營性資產(chǎn)、負(fù)債、溢余資產(chǎn)情況說明； （ 3）在適當(dāng)及切實(shí)可行的情況下，未考慮流動性對評估對象價值的影響； （ 4）函證及各類資產(chǎn)的觀察記錄不夠完整； （ 5）分析、調(diào)整所收集評估資料的過程、依據(jù)和結(jié)果欠缺。