2008年度會計人員再教育培訓(xùn)課件-外幣折算(編輯修改稿)
2025-06-30 01:49 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 120xx0 ? (2) 假定 06年 5月 31日的即期匯率為 1英磅 =人民幣 ? 借：銀行存款 5000 ? 貸：財務(wù)費用 5000 ? 借：財務(wù)費用 5000 ? 貸：短期借款 5000 ? 或 借：銀行存款 5000 ? 貸： 短期借款 5000 外幣非貨幣性項目 資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算 ，不改變 其記賬本位幣金額。 對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。 資產(chǎn)負(fù)債表日，對于以公允價值計量的股票等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng) 先將該外幣金額按照公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額， 再與原記賬本位幣金額進行比較，其 差額作為公允價值變動處理，并計入當(dāng)期損益。 ? 例 8:國內(nèi)甲公司的 記賬本位幣是人民幣 ， 20xx年 12月 10日甲公司與某外商簽訂投資合同 ,當(dāng)日收到外商 投入資本20xx0美元 ,當(dāng)日 即期匯率為 1美元= ,假定 12月 31日的匯率為 1美元 =。 ? 外商企業(yè)投入甲公司的外幣資本 20 000美元，已按當(dāng)日即期匯率 1美元 =為人民幣并記入 “ 實收資本 ” 賬戶 。 ? “ 實收資本 ” 屬于 非貨幣性項目 ， 因此，資產(chǎn)負(fù)債表日不需要再按照當(dāng)日即期匯率進行調(diào)整。 ? 例 9: 某上市公司以 人民幣為記賬本位幣。20xx年 12月 5日以 每股 的價格購入乙公司的 H股 10000股作為交易性金融資產(chǎn) ,當(dāng)日匯率為 1港元 =1元人民幣 ,款項已支付。 ? 20xx年 12月 31日 ,該股票 每股為 3港元 ,當(dāng)日匯率為 1港元 = ,不考慮相關(guān)稅費。 ? 12月 5日購入時 ? 借：交易性金融資產(chǎn) 35000 ? 貸：銀行存款 35000 ? 12月 31日 ? 借：交易性金融資產(chǎn) 1000 ? 貸：公允價值變動損益 1000 ? 分析 :上述 1 000元人民幣既包含甲公司所購乙公司 B股股票 公允價值變動的影響， 又包含人民幣與美元之間 匯率變動的影響。 ? 一、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 ? 境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。 ? 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外， 還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表的折算 ? 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： ? (1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否 擁有很強的自主性； ? (2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中 占有較大比重； ? (3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回； ? (4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 ? 例 10:國內(nèi)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司 在法國設(shè)有一家分公司乙公司， 乙公司在法國的經(jīng)營活動 只有一項 ： 銷售來自甲公司的商品并將銷售收入?yún)R回甲公司 ，乙公司在法國的一切費用開支等均由甲公司提供資金。 乙公司應(yīng)當(dāng)采用何種貨幣作為記賬本位幣？ ? 由于乙公司的經(jīng)營活動基本 沒有自主性 ，一切依賴于甲公司，且乙公司的經(jīng)營活動基本是 乙公司與甲公司之間的交易 ，因此，乙公司雖然設(shè)在法國，也應(yīng)當(dāng)選擇甲公司的記賬本位幣 ——人民幣作為乙公司的記賬本位幣。 境外經(jīng)營財務(wù)報表折算的一般原則 ? 企業(yè)的境外經(jīng)營如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則境外經(jīng)營的財務(wù)報表 不存在折算問題 。 ? 如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過 合并、權(quán)益法核算 等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時，需要將 企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表 ， 這一過程就是外幣財務(wù)報表的折算。 中的 資產(chǎn)和負(fù)債項目 ，采用資產(chǎn)債表日的即期匯率折算 ， 所有者權(quán)益項目除 “
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