【文章內容簡介】 9．了解被審計單位的內控制度執(zhí)行情況較差。很多注冊會計師在審計過程中未 了解被審計單位的內控制度，也未對內部控制進行測試，少數(shù)的注冊會計師對被審計單位的內部控制進行了了解，但是未進行測試，無法全面有效地進行風險識別、風險評估。 10．擬實施的進一步審計與風險評估的結果缺少必要的關聯(lián)。有的注冊會計師進行了風險評估，但未根據(jù)風險評估的結果調整擬實施的進一步審計程序。 11．審計報告存在的突出問題： （ 1）出具標準審計報告缺乏審計證據(jù)支撐。在沒有履行必要的審計程序的情況下，缺少必要的審計證據(jù)支持，盲目出具標準審計報告。如：四川 td 會計師事務所對四川 xx 投資開發(fā) 有限公司年報審計項目（首次接受委托），長期股權投資期末余額 46,555, 元，占資產(chǎn)總額比例 %,投資收益為 0；底稿中僅有投資明細而無其他任何資料（投資協(xié)議、被投資單位報表、是否應按權益法核算等），審計證據(jù)不足；但會計師事務所的審計報告意見類型為“無保留意見”。 （ 2）意見類型不符合準則規(guī)定。如四川 td 會計師事務所對四川xx 投資開發(fā)有限公司年報審計項目（首次接受委托），審計報告在審計意見后附說明段“截止 XX 年 12 月 31 日，四川 xx 投資開發(fā)有限公司注冊資本 4800 萬元?審計中未發(fā)現(xiàn)有 抽逃注冊資本的情況?！鄙鲜稣f明段不符合《注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 1501 號 —— 審計報告》的相關規(guī)定。四川 wd 會計師事務所對 xx 國際大酒店有限責任公司年報審計項目，在審計報告意見段后增加了一段“此報告供農(nóng)行信用等級評定使用”的說明，該段內容不符合《審計準則第 1501 號 —— 審計報告》的要求。 （ 3）為迎合客戶需要出具標準審計報告。部分事務所為了不丟失客戶，本來應該出具非標準審計報告的，但還是出具了標準審計報告。 （ 4）存檔審計報告簽章不齊全。一些會計師事務所留在業(yè)務檔案中的審計報告中無注冊會計師的簽字 ，僅有注冊會計師的蓋章。 12．合并會計報表審計中存在較多問題： 典型之一：四川 td 會計師事務所對四川 xx 投資開發(fā)有限公司年報審計項目（首次接受委托） : （ 1）審計底稿中的合并工作底稿顯示納入合并范圍的單位（含集團本部）為 18 戶，由于審計底稿中被投資單位的相關資料以及集團本部的長期股權投資比例和股權結構資料不充分，在未能確定被審計單位的長期股權投資占被投資單位權益性資本比例的情況下，將 18 戶被投資單位納入合并報表范圍，會計報表合并審計證據(jù)不足。 （ 2）審計報告后附的合并會計報 表無利潤分配的相關數(shù)據(jù)，使資產(chǎn)負債表及利潤表的勾稽關系不成立；合并利潤表中的“利潤總額”項扣除“所得稅”后等于“凈利潤”項，而無“少數(shù)股東損益”的數(shù)據(jù)，存在重大錯誤；在合并報表“凈利潤”項目數(shù)據(jù)錯誤的情況下，審計后的合并現(xiàn)金流量表間接法的數(shù)據(jù)卻與直接法的數(shù)據(jù)相等，顯然現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)也存在重大錯誤。 （ 3）合并會計報表的期初數(shù)存在問題：上年合并會計報表由四川tld 事務所出具了“川 t 會審 [XX]049 號”審計報告，但本年合并會計報表期初數(shù)與上年數(shù)存在差異，其會計報表附注披露“本新增 3 戶子公司納入合并范圍 ，故調整報表期初數(shù)”，按合并會計報表的相關規(guī)定，新增納入合并范圍子公司的情況下，不調整合并報表期初數(shù)，故因合并范圍發(fā)生變化調整合并報表期初數(shù)的做法與相關規(guī)定不相符；同時，審計底稿中也無合并報表期初數(shù)的相關底稿，合并會計報表期初數(shù)無審計證據(jù)。 （ 4）合并方法存在問題：母公司未對子公司按權益法進行會計核算，而直接進行合并，不符合《合并會計報表暫行規(guī)定》的要求。 （ 5）同屬于四川 tld 會計師事務所和相同簽字注冊會計師審計的項目中，合并資產(chǎn)負債表工作底稿中個別會計報表數(shù)據(jù)與審計后的個別會計報表數(shù)據(jù)不 符，其資產(chǎn)總額比較數(shù)據(jù)見下表（單位萬元）： 單位審計報告號審后單體報表數(shù)據(jù)合并底稿中的數(shù)據(jù) 集團本部審 [XX]0561 號 62, xn 不銹鋼公司審 [XX]055 號 107, jg 冶金公司審 [XX]037 號 11, 5（ 6）合并現(xiàn)金流量表無支撐數(shù)據(jù)，既未按合并后的資產(chǎn)負債表和利潤表編制，也未根據(jù)納入合并范圍的個別現(xiàn)金流量表合并編制。 （ 7）合并會計報表會計政策未統(tǒng)一：合并會計報 表附注披露“納入合并范圍的 15 戶子公司執(zhí)行行業(yè)會計制度，母公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》”，但審計人員在合并會計報表時，未統(tǒng)一合并范圍內的各企業(yè)會計制度，并發(fā)表了“無保留意見”的審計報告，不符合合并會計報表的相關規(guī)定。 （ 8）合并附注中各期間費用按各單位披露而未按費用項目披露，不符合相關規(guī)定。 （ 9）同屬于四川 tld 會計師事務所和相同簽字注冊會計師審計的項目中，合并報表附注披露的信息與個別會計報表審計報告披露的信息不符：納入合并范圍的子公司四川 xn 不銹鋼公司和 jg 冶金發(fā)展公司的審計報告均為“無保留意見”，且披露的會計政策為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而合并會計報表附注中披露的上述兩家子公司執(zhí)行的會計政策為行業(yè)會計制度。 （ 10）合并會計報表附注存在的其他問題：合并會計報表附注未披露合并范圍的確定原則、合并報表編制的依據(jù)與方法、納入合并范圍內各企業(yè)的基本情況（包括注冊資本，股權比例等）、本 合并范圍發(fā)生變動及理由等相關信息，不符合企業(yè)會計制度的相關規(guī)定；合并財務報表附注中未披露母公司主要會計報表項目的相關信息和重要資產(chǎn)轉讓的相關信息。 （ 11）送審報表與審計后報表存在差異，其既無審計調整及試算平衡表 ,也無相關工作底稿，審計證據(jù)不足，其數(shù)據(jù)比較如下表（單位：萬元） 項目送審報表審計報告后附報表 資產(chǎn)總額 58, 應收賬款 11, 貨幣資金 4, 負債總額 50, 短期借款 10, 預收賬款 49, 凈資產(chǎn) 7, 利潤總額 典型之二：四川 wd 會計師事務所對成都 xx 新技術實業(yè)有限公司年報審計項目（合并），審計報告后附會計報表的合并資產(chǎn)負債表無少數(shù)股東權益項目，合并的利潤表無少數(shù)股東損益，將少數(shù)股東權益全部列入母公司所有者權益項目之中（少數(shù)股東投入到子公司的資本列入母公司資本公積），將少數(shù)股東損益全部 作為母公司的凈利潤，嚴重不符合企業(yè)會計準則和會計制度及合并會計報表的相關規(guī)定。 （三）具體會計科目審計存在的問題。 在具體會計科目審計過程中，普遍存在注冊會計師收集的審計證據(jù)不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與執(zhí)業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)。主要表現(xiàn)如下： 1．貨幣資金的審計： 現(xiàn)金審計存在僅為收集工作底稿而執(zhí)行審計程序的情 況，審計日與報表日之間存在數(shù)月時間差距，但是審計日現(xiàn)金盤點與報表日賬面金額相同，沒有倒軋至會計報表日的過程；或者盤點日就是報表日，包括首次承接業(yè)務的客戶，也沒有任何說明。 對銀行存款的審計未收集完整的對賬單，或收集的對賬單無銀行的蓋章，已經(jīng)銷戶的銀行存款賬戶未取得銷戶證明，對未達賬未進行檢查和進行必要的調整，未實施函證程序和截止測試，未對大額的發(fā)生請款進行憑證檢查。如四川 td 會計師事務所執(zhí)行的成都 xx 房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報審計項目，銀行存款共 10 個賬戶，未發(fā)詢證函，未取得銀行存款余額調節(jié)表；其中一戶 已銷戶，未取得銷戶證明。 此外，還存在將不屬于貨幣資金的項目列示入本科目的情況，如四川 td 會計師事務所執(zhí)行的成都 xx 房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報審計項目，其他貨幣資金系以被審計單位法定代表人羅 xx 的個人名義存款1,176, 元（占貨幣資金合計數(shù)的 %），該款項不屬于被審計單位會計主體的資金，將其列入會計報表，不符合《企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定。 2．應收賬款、其他應收款的審計： 對于應收款項的審計程序過于簡單，未收集到充分、足夠的審計程序，賬表核對后未實施必要的函證或替代審 計程序，很多注冊會計師收集的回函率過低，甚至存在零回函的情況，替代測試較為簡單，憑證的抽查量較少，在抽查憑證的過程中隨意性較大，未考慮是否回函以及回函是否存在差異。如四川 td 會計師事務所執(zhí)行的成都 xx 房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報審計項目，其他應收款 18,476, 元，占年末資產(chǎn)總額的 %，未列示款項性質，發(fā)出的詢證函均未回函，僅抽查了 7 筆憑證，且未針對某個具體欠款單位進行抽查。此外，對于應收賬款的審計未與主營業(yè)務收入進行有效的勾稽，一并進行檢查。 對于應收款項的可回收性關注不夠，部分注冊 會計師甚至對賬齡不進行分析，在審計過程中，注冊會計師普遍未對被審計單位的壞賬準備估計的合理性進行檢查，未對期末余額較大的項目的可收回性進行判斷，對于長年掛賬的應收款項不分析原因。 3．存貨的審計： 在大多數(shù)制造行業(yè)的會計報表中，存貨所占資產(chǎn)的比例較大，但我們檢查發(fā)現(xiàn)，較多的會計師事務所在存貨審計過程中測試不全面，所履行的程序和獲取的審計證據(jù)不足以確認存貨余額的正確性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （ 1）存貨監(jiān)盤程序未能有效的實施。由于各種原因，注冊會計師錯過了存貨監(jiān)盤的時間，待到實施審計 時，只能對期后的存貨進行抽盤，然后進行倒軋以確認資產(chǎn)負債表日的存貨余額的正確性，注冊會計師一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有會計師事務所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關的替代程序。 （ 2）存貨的發(fā)出計價測試不完善。多數(shù)注冊會計師在審計過程中，抽取存貨購入、存貨發(fā)出的相關憑證進行檢查，對于存貨發(fā)出的檢查主要流于形式，未對重要存貨項目在了解被審計單位存貨 核算政策的基礎上，進行存貨發(fā)出的計價測試，將可能影響期末存貨的余額。 （ 3）對生產(chǎn)成本、在產(chǎn)品成本的審計程序過于簡單。部分注冊會計師在對生產(chǎn)成本審計時，僅停留在抽查材料費、人工費的原始憑證層面，甚至有少數(shù)注冊會計師僅僅進行賬表核對。 （ 4）對于特殊存貨的審計程序不夠完善。對于特殊存貨，注冊會計師必須設計有效的審計策略，執(zhí)行特殊的審計程序，但部分會計師事務所對其進行回避，在盤點的時候選擇容易盤點的存貨，對異地存貨不考慮利用其他注冊會計師的工作和進行函證，對于需要利用專家工作對存貨的品質、估價進 行判斷的不利用專家的工作。 （ 5）存貨的跌價準備不受重視。在審計過程中，很多注冊會計師未對存貨的流動性、存貨的品質進行分析，未考慮存貨是否存在需要計提跌價準備的情況。 此外，在存貨項目審計時，部分注冊會計師未能聯(lián)系存貨所處的整個業(yè)務循環(huán)，未考慮存貨與其他業(yè)務循環(huán)的關聯(lián)。如在測試主營業(yè)務成本時未將其與主營業(yè)務收入進行對比分析，測試存貨的增加未考慮與預付賬款、應付賬款的審計情況。 4．固定資產(chǎn)的審計： （ 1）固定資產(chǎn)的抽盤程序普遍實施不到位，部分會計師事務所對于首次承接的業(yè)務未與前任注冊會計師溝通，未對固定資產(chǎn)進行盤點或抽盤。 （ 2）注冊會計師缺少對大額資產(chǎn)產(chǎn)權的關注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證等等。 （ 3）注冊會計師缺少對固定資產(chǎn)是否存在抵押的情況的關注，因產(chǎn)權證的收集不完整，銀行函證程序實施不到位，缺少與管理層、治理層的溝通，很多注冊會計師無法識別固定資產(chǎn)是否存在抵押等事項。 （ 4）注冊會計師對固定資產(chǎn)減值準 備的關注不夠，在審計過程中，很多注冊會計師由于對被審計單位的了解不夠全面，也未執(zhí)行完善的審計程序識別固定資產(chǎn)是否存在減值的情況，完全不考慮固定資產(chǎn)的減值準備。 （ 5）注冊會計師對折舊政策的合理性不進行分析。很多注冊會計師在審計過程中不分析被審計單位的折舊政策是否合理，直接依據(jù)被審計單位提供的折舊政策測算當期的累計折舊，在首次承接業(yè)務的時候也不考慮期初的累計折舊的余額是否準確。 5．長期股權投資的審計： 對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益 的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。如四川 jl 會計師事務所有限公司 [川 jl 所（財 XX）字第 050 號 ]審計報告，長期股權投資 45 萬元，持有被投資單位 90%的股權，采用成本法進行核算，未取得被審計單位的會計報表，也未合并其會計報表，在審計工作底稿中未說明原因。如四川 tld 會計師事務所所對集團本部單獨出具審計報告（川 t 會審 [XX]第 0561 號），其會計報表附注披露“集團本部長期股權投資共 17 戶企業(yè)”，審計底稿中被審計單位長期投資的明細賬顯示集團本部僅對一家子公司（樂山市jg