【文章內(nèi)容簡介】 者知名人士表示了對制定全球統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的支持。 ? 到 2020年底，全球已經(jīng)共有 32個國家允許采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則；有 33個國家要求國內(nèi)上市公司采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則；有 6個國家要求部分國內(nèi)上市公司采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（其中包括中國）；有 33個國家（其中 2020年作出決策的有 21個國家）宣布準(zhǔn)備在今后幾年內(nèi)采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制上市公司報表。 國際會計準(zhǔn)則理事會的新進展 ? 國際會計準(zhǔn)則理事會的項目主要分為正在進行的準(zhǔn)則項目和研究項目兩類 ? 舊的國際會計準(zhǔn)則（ IAS）與新的會計財務(wù)報告準(zhǔn)則（ IFRS）并行 ? 舊的 IAS需要修改更新，如果修改幅度較大就會被重新命名為 IFRS ? 新的課題以 IFRS頒布，目前已有 5份新的 IFRS生效 ? 首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 ? 以股票為基礎(chǔ)的支付 ? 企業(yè)合并 ? 保險合同 ? 為銷售或已停止運營的經(jīng)營活動而持有的非流動資產(chǎn) 國際會計準(zhǔn)則的目標(biāo)和成績 ? 建立一套完整嚴(yán)密的國際會計準(zhǔn)則 ? 基本達成目標(biāo) ? 動員說服成員國采用這一準(zhǔn)則 ? 近年來取得令人矚目的進展 ? 通過成員國的遵循達成世界范圍的財務(wù)報告趨同 ? 是否嚴(yán)格執(zhí)行難以監(jiān)管（也無人監(jiān)管） ? 有些準(zhǔn)則缺乏充分的可操作性 國際會計準(zhǔn)則可能的問題？ ? 現(xiàn)有的各國會計準(zhǔn)則都建立在特殊的法律、文化和經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的基礎(chǔ)上 ? 稅法 ? 商業(yè)習(xí)慣 ? 所有權(quán)結(jié)構(gòu) ? 披露文化 ? 是否允許各國根據(jù)自身的特點加以修改？ ? 進退兩難 ? 財務(wù)報告質(zhì)量的差異被掩蓋 ? IFSB在平衡各方利益時會否成為類似聯(lián)合國的空談場合？ 國際會計準(zhǔn)則制定的新趨勢 ? 對可靠性的側(cè)重漸減，對相關(guān)性的強調(diào)漸增 ? 與此相應(yīng)，公允價值得到前所未有的廣泛應(yīng)用 ? 許多我們習(xí)以為常的確認計量方法有可能發(fā)生重大變化（如利潤的計量觀念） ? 對穩(wěn)健性的強調(diào)趨減 ? 壓縮表外項目的空間 ? 減少不同方法的選擇余地 ? 增加披露 ? 逐漸?美?化 國際會計準(zhǔn)則帶來的影響 ? 盈利計算的理念發(fā)生變化 ? 以香港實行的結(jié)果看，影響最大的項目： ? 投資性物業(yè) ? 資產(chǎn)（尤其是商譽）減值 ? 以股付款 ? 金融衍生工具 ? 盈利波動加大使報表分析更為困難 從 CFA的提議看財務(wù)會計發(fā)展趨勢 ? CFA于 2020年就財務(wù)報告模式的改革提出全面的方案 ? 表達投資者對現(xiàn)有財務(wù)報告模式的強烈不滿 ? 新的財務(wù)報告包括： ? 比較資產(chǎn)負債表 ? 比較現(xiàn)金流量表 ? 比較凈資產(chǎn)變動表（全新） ? 財務(wù)狀況變動的具體說明 從 CFA的提議看財務(wù)會計發(fā)展趨勢 ? CFA要求的資產(chǎn)負債表改變 ? 公司控制的所有資產(chǎn)和承擔(dān)的所有負債都必須包括在內(nèi) ? 所有項目都應(yīng)以公允價值表達并及時更新 ? 各項資產(chǎn)和負債應(yīng)盡可能分解而不是匯總 ? 各項資產(chǎn)和負債不應(yīng)僅以凈額顯示 ? 同類或近似項目應(yīng)臵于同一類別中 ? 各項資產(chǎn)和負債應(yīng)按流動性由大到小排列 從 CFA的提議看財務(wù)會計發(fā)展趨勢 ? 比較凈資產(chǎn)變動表 ? 目的： ? 幫助投資者理解公司期內(nèi)經(jīng)營結(jié)果和內(nèi)容 ? 在單一報表內(nèi)完整顯示影響投資者財富的所有事項和交易 ? 按各交易和事項的性質(zhì) (nature)而不是作用 (function)提供信息 ? 在同一報表中反映投資和融資活動結(jié)果 ? 淡化對單一、有較大隨意性的會計利潤指標(biāo)的強調(diào) ? 結(jié)構(gòu)：本期交易（應(yīng)計制基礎(chǔ)） 177。 估計額變化 177。 公允價值變化＝凈資產(chǎn)變化 從 CFA的提議看財務(wù)會計發(fā)展趨勢 ? 財務(wù)狀況變動的具體說明 ? 不是獨立的報表而是綜合反映各報表的關(guān)系 ? 幫助投資者掌握公司經(jīng)營的全貌 ? 即使在現(xiàn)有條件下也可編制 ? 結(jié)構(gòu)： 資產(chǎn)負債表期初余額 177。 現(xiàn)金交易結(jié)果 177。 價值調(diào)整 (Valuation Adjustments) ＝期末余額 現(xiàn)金交易結(jié)果＝前期交易引起的收付＋本期現(xiàn)金交易 價值調(diào)整 =應(yīng)計制調(diào)整＋估計事項＋公允價值變化 公允價值（ FV）帶來的沖擊 ? IFRS走向公允價值的趨勢日漸明顯 ? 采納公允價值的理想條件： ? 存在（可獲得）市場交換價格；或 ? 存在對市場交換價格獨立可靠的估價機制 ? 如果不存在這樣的條件怎么辦？ ? 替代方案：估價模型如未來現(xiàn)金流量折現(xiàn) ? 牽涉太多的人為估計因素 ? 難以驗證，留下操縱的隱患 國際會計準(zhǔn)則與中國 ? 國際化：我們的優(yōu)勢和劣勢 ? 38項具體會計準(zhǔn)則在內(nèi)容上與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則已經(jīng)相當(dāng)接近 ? 接近不等于趨同 ? 我們與會計會計準(zhǔn)則的主要差別： ? 采用公允價值時減少了含有較多假設(shè)的估值技術(shù) ? 限制減值轉(zhuǎn)回 ? 限制資產(chǎn)重估價 第五講 內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和獨立審計 2020年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主丹尼爾 〃 卡曼尼說： ?在美國的統(tǒng)計顯示，一家公司創(chuàng)立后 5年，仍然存活的機會率是 30%至 35%，我們做了個問卷調(diào)查，問創(chuàng)業(yè)者他們估計自己在 5年后的成功率有多少，平均答案是 80%至 90%，有的甚至回答 100%?。 ?他們當(dāng)中很可能知道平均成功率只是 30%至 35%，但人們總是以為自己就是那 30%至 35%，不少人看自身的事情都比現(xiàn)實來得樂觀?。 —— 21世紀(jì)經(jīng)濟報道 第 3版 企業(yè)內(nèi)部控制重新成為關(guān)注焦點 ? 安然事件引起社會對企業(yè)的不信任甚至敵視 ? 美國采取斷然措施挽救市場信心 ? 2020年 7月 30日布什總統(tǒng)簽發(fā)了《薩班斯 奧克斯利法案》 ? 設(shè)立上市公司會計監(jiān)管委員會（ PCAOB） ? 加強獨立審計師的獨立性 ? 強化公司的責(zé)任和審計委員會的職責(zé) ? 更新財務(wù)披露的要求（ 404條款） ? 設(shè)立了犯罪懲戒條款并進一步加強了 白領(lǐng)犯罪的懲罰措施 404條款和公司內(nèi)部控制 管理層為公司 設(shè)立和維持 足夠的財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)的責(zé)任陳述； ? 管理層為評估公司財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性而采用的 評估架構(gòu) 陳述 。 管理層在公司最近的財政年度做出的對公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的 評估 包括一份公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制是否有效的聲明。聲明必須披露管理層發(fā)現(xiàn)的任一公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的實質(zhì)性漏洞。在公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在某一或更多 實質(zhì)性漏洞時，管理層不得做出公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效的聲明；及 ? 作出外部審計師已就管理層對內(nèi)部控制系統(tǒng)作出的評估并發(fā)表核證報告的陳述。 內(nèi)部控制定義的演變 ? 早期的內(nèi)部控制定義在會計文獻中范圍較窄 ? 20世紀(jì) 40年代，內(nèi)部控制主要集中于會計控制和行政控制，目的主要是通過減少盜竊和舞弊來保護公司的資產(chǎn)。 ? 后來，因為出現(xiàn)了對國外代表的不法付款、貪污或類似的行為，所以焦點變?yōu)樽袷胤珊头ㄒ?guī)。 ? 在 80年代，焦點進一步拓展到了欺詐性財務(wù)報告。 ? 1985年，由 AICPA、 IIA、 FEI、 AAA、 IMA等共同發(fā)起成立了?全國舞弊性財務(wù)報告委員會?（即 Treadway委員會 ）。兩年后，根據(jù)該會的建議，其贊助機構(gòu)又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組織，即 COSO委員會。 ? 1992年， COSO提出了著名的?內(nèi)部控制的完整框架?的研究報告， 1994年進行了增補。 COSO報告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個： ?提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果； ?合理保證財務(wù)報告的可靠性； ?遵循有關(guān)的法規(guī)制度。 ? 2020年，新 COSO報告（ ERM） 控制環(huán)境 風(fēng)險評估 控制活動 信息與溝通 COSO的內(nèi)容 有效率且有效果的使用公司資源 財務(wù)報告 的可靠性 遵循適用 的法律、法規(guī) 目標(biāo) 監(jiān)控 COSO報告的重要貢獻 ? 明確對內(nèi)部控制的?責(zé)任? ? 強調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合 ? 強調(diào)內(nèi)部控制是一個?動態(tài)過程? ? 強調(diào)?人?的重要性 ? 強調(diào)?軟控制?的作用 ? 強調(diào)風(fēng)險意識 ? 揉和了管理與控制的界限 ? 強調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo) ? 明確指出內(nèi)部控制只能做到?合理?保證 ? 成本與效益原則 內(nèi)控和風(fēng)險管理的一些思考 ? 設(shè)臵哪些機構(gòu)以及怎么分工？ ? 公司文化要有哪些變化來適應(yīng)？ ? 防范為主帶來的困惑 ? 內(nèi)控不是萬能的 ? 風(fēng)險防范和不作為的區(qū)別在哪里？ ? 什么樣的公司風(fēng)險最大？ ? 懷疑一切還是用人不疑？ 大多數(shù)公司現(xiàn)有控制的差距 ? 沒有以 COSO模型來確立控制體系和控制目標(biāo) ? 公司治理與 COSO框架和 美國法規(guī)的 相關(guān)要求不一致 ? 缺乏與財務(wù)報表的聯(lián)系 ? 沒有正式、系統(tǒng)的風(fēng)險評估 ? 描述不夠詳細，沒有描述內(nèi)控執(zhí)行者職位、執(zhí)行頻率、怎樣執(zhí)行、生成的報告名稱等 ? 沒有正式的定期的有效性評估方法體系 ? 沒有完善的反舞弊機制 審計的經(jīng)濟意義 ? 審計是契約安排的組成部分 ? 審計產(chǎn)生的原因 ? 報表編制者和使用者的利益沖突 ? 會計信息對使用者影響重大 ? 會計報表和審計具有復(fù)雜性和專業(yè)性 ? 報表使用者遠離企業(yè)及其經(jīng)營者 審計的經(jīng)濟意義 ? 審計有助于降低酬資成本和交易成本 ? 審計師的作用： ? 發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象 ? 揭示報告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)現(xiàn)象 ? 前者取決于審計師的能力，后者取決于審計師的獨立性 ? 審計師既面臨如實報告的市場壓力，也面臨客戶更換審計師的威脅 審計的范圍和局限 ? 審計是事后檢查；審計不改變經(jīng)濟交易的事實 ? 審計是抽樣檢查；審計不能保證完全排除差錯 ? 審計遵循重大性原則 ? 審計師僅承擔(dān)審計責(zé)任，財務(wù)報表的責(zé)任仍歸管理層 審計師的獨立性 ? 影響?yīng)毩⑿缘闹饕蛩? ? 訴訟威脅 ? 維護聲譽的考慮 ? 市場競爭的激烈程度 ? 對該客戶的依賴程度 ? 從業(yè)人員的職業(yè)道德 ? 審計師的獨立性無法直接觀察 ? 提供非審計服務(wù)被認為是削弱獨立性的主因 審計的發(fā)展史 ? 第一階段：交易審核 ? 第二階段：制度基礎(chǔ) ? 第三階段：風(fēng)險基礎(chǔ) ? 第四階段：動機審計 ? 第五階段：持續(xù)審計 ? 未來審計領(lǐng)域： ? 風(fēng)險評估 ? 業(yè)績計量 ? 信息系統(tǒng)可靠性評估 獨立審計在中國的發(fā)展 ? 1980年 12月恢復(fù)獨立會計師制度 ? 1981年 1月第一家會計師事務(wù)所成立 ? 1986年：注冊會計師條例 ? 1991年起注冊會計師統(tǒng)一考試 ? 1992年：第一家中外合作會計師事務(wù)所 ? 1994年：注冊會計師法 ? 1995年起注冊會計師協(xié)會和注冊審計師協(xié)會合并 獨立審計在中國的發(fā)展 ? 199899：會計師事務(wù)所脫鉤改制 ? 1996， 97， 99公布實施三批獨立審計準(zhǔn)則 ? 1992年第一家會計師事務(wù)所被撤銷（為深圳原野公司出具虛假報告） ? 1993年起會計師事務(wù)所開設(shè)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見 ? 中國獨立審計的現(xiàn)狀 審計意見 ? 審計意見是審計唯一可觀察的結(jié)果 ? 審計意見的分類 ? 可避免和不可避免的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見 ? 非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的代價 ? 審計意見是審計師和客戶權(quán)衡折沖的結(jié)果 ? 近十年中國審計意見的分布 ? 為什么研究人員關(guān)注審計意見？ 為什么非標(biāo)準(zhǔn)審計意見這么多 ? 財務(wù)報表質(zhì)量低下，造假嚴(yán)重 ? 脫鉤改制后獨立性增強 ? 訴訟案例增加，審計師風(fēng)險意識提高 ? 非標(biāo)準(zhǔn)審計意見對上市公司而言代價有限 ? 什么樣的事務(wù)所容易簽發(fā) 非標(biāo)準(zhǔn)審計意見 非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的主要原因 ? 收入費用的確認是永恒的主題 ? 與制度不符的未調(diào)整事項 ? 會計變更 ? 審計范圍受限制 ? 持續(xù)經(jīng)營能力不足 ? 不確定和或有事項 審計收費和審計質(zhì)量 ? 中國第一次公布審計收費 ? 公布審計收費所引出的問題 ? 中國審計收費的水平 :太高還是太低 ? 審計師的誠信危機 ? 審計師成了上市公司的幫兇 ? 審計師成了違規(guī)公司的殉葬品 ? 補充審計的風(fēng)波 ? 財政部和證監(jiān)會對會計發(fā)展方向的分歧 ? 補充審計規(guī)定的背景 ? 軒然大波 ? 安然事件幫了中國注冊會計師的大忙 ? 證監(jiān)會再次屈服 安然事件對會計界的沖擊和啟迪 ? 傳統(tǒng)的會計管理模式受到質(zhì)疑 ? 財務(wù)報告的現(xiàn)狀引起普遍不滿 ? 會計準(zhǔn)則的有效性面臨挑戰(zhàn) ? 會計師提供非審計服務(wù)再次引起非議和爭論 ? 會計師的誠信面臨危機 獨立審計的前景 ? 內(nèi)憂外患，處境困難 ? 分化重組，在所難免 ? 不可或