【文章內(nèi)容簡介】 000 6000 7000 6000 8000 3000 34000 1000 （ 1）記帳憑證： 借：銷售收入 80000 借：利潤 94000 借：運(yùn)輸收入 27000 貸：銷售成本 63000 貸：利潤 107000 貸：運(yùn)輸支出 18000 貸：管理費(fèi)用 13000 （ 2）過帳（將上述結(jié)帳分錄過入收入費(fèi)用分類帳） 28 四、會(huì)計(jì)報(bào)表 帳 戶 報(bào) 表 資產(chǎn)權(quán)益類帳戶 余額 資產(chǎn)負(fù)債表 收入費(fèi)用類帳戶 發(fā)生額 利潤表 以上和其他會(huì)計(jì)資料 現(xiàn)金流量表 五、原始憑證 原始憑證： 是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完 成，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并用作記帳 原始依據(jù)的書面文件。 29 基本內(nèi)容 （憑證要素） ? 憑證的名稱； ? 填制憑證單位的名稱； ? 填寫憑證的日期； ? 對外憑證要有接受單位的名稱（即抬頭）； ? 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； ? 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)物數(shù)量和金額； ? 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。 審核 ? 形式上的審核：內(nèi)容齊全、手續(xù)完備、符合填寫要求。 ? 內(nèi)容上的審核：是否合理合法。 30 會(huì)計(jì)循環(huán)： 設(shè)置帳戶、按復(fù)式記帳 原始憑證 記帳憑證 分 類 帳 會(huì)計(jì)報(bào)表 （會(huì)計(jì)事項(xiàng)） （會(huì)計(jì)分錄） （按帳戶設(shè)） （會(huì)計(jì)要素） 會(huì)計(jì)原則和方法 31 第四章 會(huì)計(jì)原則 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范概述 全國人大 國務(wù)院 財(cái)政部及其他有關(guān)部委 分行業(yè)會(huì)計(jì)制度企 業(yè) 會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則分經(jīng)濟(jì)成分會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非 企 業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度非企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)法企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例總會(huì)計(jì)師條例會(huì)計(jì)監(jiān)督制度會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員管理制度會(huì)計(jì)工作管理制度國家法律 行政法規(guī) 部門規(guī)章 地方性會(huì)計(jì)法規(guī)32 二、會(huì)計(jì)原則 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求原則 會(huì)計(jì)信息的用戶： 決策者及其特點(diǎn) 普遍性約束條件： 效益＞成本 針對用戶的質(zhì)量： 可理解性 對決策的首要質(zhì)量： 決策有用性 首要質(zhì)量的構(gòu)成部分： 相關(guān)性 可靠性 預(yù) 反 及 反 可 中 測 饋 時(shí) 映 核 立 價(jià) 價(jià) 性 真 性 性 值 值 實(shí) 性 次要的質(zhì)量： 可比性 （含一致性） 質(zhì)量的起端： 重要性 33 我國規(guī)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則有： ? 客觀性： 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ? 相關(guān)性： 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 ? 一貫性： 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如 有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累計(jì)影響數(shù)， 以及累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予 以說明。 ? 可比性： 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo) 應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。 ? 及時(shí)性： 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。 ? 明晰性： 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理 解和利用。 ? 重要性： 在會(huì)計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不 同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影 響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必 須按規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予 以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信 息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前 提下，可適當(dāng)簡化處理。 34 計(jì)量和確認(rèn)的一般原則 ▲ 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 收付實(shí)現(xiàn)制：收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間（即入帳時(shí)間） ,以現(xiàn) 金的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)。 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制：收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間以權(quán)利取得與責(zé)任完 成為標(biāo)準(zhǔn)。 收付實(shí)現(xiàn)制： 一致 收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間 款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間 權(quán)責(zé)發(fā)生制： 可能不一致 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，要進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整。 35 先收付，后確認(rèn)（歸屬） 遞延項(xiàng)目 款項(xiàng) 收入費(fèi)用 收入費(fèi)用 收到、支付 確認(rèn)（歸屬） 確認(rèn)（歸屬） 收付款：入帳 收入費(fèi)用：入帳 收 ● 現(xiàn)金等資產(chǎn)增加 ● 當(dāng)期收入增加 …… ● 還不是收入，是預(yù) ● 預(yù)收帳款減少 …… 收帳款（屬負(fù)債） 增加 付 ● 現(xiàn)金等資產(chǎn)減少 ● 當(dāng)期費(fèi)用增加 …… ● 還不是費(fèi)用，是待攤 ● 待攤費(fèi)用減少 …… 費(fèi)用（屬資產(chǎn)）增加 36 先確認(rèn)（歸屬），后收付 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 收入費(fèi)用 收入費(fèi)用 款項(xiàng) 確認(rèn)（歸屬） 確認(rèn)（歸屬） 收到、支付 收入費(fèi)用：入帳 收付款：入帳 收 ● 當(dāng)期收入增加 …… ● 現(xiàn)金等資產(chǎn)增加 ● 還沒收到款，是應(yīng)收 …… ● 應(yīng)收款項(xiàng)減少 款項(xiàng)（屬資產(chǎn)）增加 如應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款 付 ● 當(dāng)期費(fèi)用增加 …… ● 現(xiàn)金等資產(chǎn)減少 ● 還沒付款，是應(yīng)付款 …… ● 應(yīng)付款項(xiàng)減少 項(xiàng)（屬負(fù)債）增加 如其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅 金、預(yù)提費(fèi)用 37 本期的收入費(fèi)用 本期 收付 前期已經(jīng)收付 后期才會(huì)收 遞延項(xiàng)目 期末應(yīng)調(diào)整的項(xiàng)目 估計(jì)項(xiàng)目 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 38 ▲ 實(shí)現(xiàn) 定時(shí) 收入的確認(rèn) 遵循 實(shí)現(xiàn)原則 計(jì)量 實(shí)現(xiàn) 是指出售資產(chǎn)換取現(xiàn)金，或收取現(xiàn)金要求的條件已經(jīng)滿足 有資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少 沒有相關(guān)的資產(chǎn)流入或負(fù) 債減少，就不能確認(rèn)收入 確認(rèn)收入 三個(gè)標(biāo)志 收入是可計(jì)量的 實(shí)際上是收入所伴隨的資產(chǎn)的計(jì)量問題 企業(yè)已盡了一切重大的應(yīng)盡義務(wù) 商品已交付或勞務(wù)已提 供所以預(yù)收貨款不是收入 如果與收入相關(guān)的代價(jià)（即營業(yè)成本）的大部分尚未發(fā)生時(shí)， 即便取得了資產(chǎn)也應(yīng)等到其可進(jìn)行配比時(shí)才能將預(yù)收款轉(zhuǎn)為收入 39 ▲ 配比 收入與費(fèi)用的配合以確定利潤（以因果關(guān)系） ? 具有直接因果關(guān)系： 各種收入與相關(guān)費(fèi)用可一一配比 如： 商品銷售收入 商品銷售成本 ? 沒有直接因果關(guān)系： 當(dāng)期收入總額與當(dāng)期費(fèi)用總額相配比 如： 商品銷售廣告 （具體哪筆收入花費(fèi)用多少、影響期間都不知道） 廠長的工資 辦公樓的電費(fèi) （不能明確其為具體一筆收入花費(fèi)多少，但可知是為哪一期 收入花費(fèi)的） 職工培訓(xùn)費(fèi) （可能具體哪筆收入或哪一期的收入花費(fèi)多少都不知道） 以上與具體收入沒有直接因果關(guān)系的費(fèi)用，就與當(dāng)期收入相配比，作為 期間費(fèi)用 。 40 ▲ 劃分收益性支出和資本性支出 收益性支出：是指為了取得當(dāng)期的收益而發(fā)生的支出。 發(fā)生當(dāng)期就轉(zhuǎn)為費(fèi)用 資本性支出：是指不僅為了本期贏利，而且可以在以后多個(gè)會(huì) 計(jì)期為企業(yè)獲利的支出。 先為資產(chǎn)，以后各期逐漸轉(zhuǎn)為費(fèi)用 比如： 固定資產(chǎn)修理支出 → 收益性支出（ 作為費(fèi)用） 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出 → 資本性支出（ 作為固定資產(chǎn)成本） 又比如： 購建固定資產(chǎn)的利息支出： 達(dá)到使用狀態(tài)之 前 → 資本性支出（ 作為固定資產(chǎn)成本） 達(dá)到使用狀態(tài)之 后 → 收益性支出（ 作為財(cái)務(wù)費(fèi)用） 權(quán)責(zé)發(fā)生制 → 實(shí)現(xiàn) （收入） → 配比 （