企業(yè)實施納稅籌劃的必要性(doc17)-稅收(編輯修改稿)
2024-09-23 21:12 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 3萬元的企業(yè)所得稅稅率為 18％。采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人的計稅基數(shù)合法和合理 地減少而節(jié)稅；而后者則不是通過減少計稅基數(shù)來節(jié)稅；前者主要是利用國家的社會政策，而后者則主要是利用國家的財經(jīng)政策 （ 2）分劈技術(shù)的特點 1）絕對節(jié)稅。分劈技術(shù)運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。 2）適用范圍較窄。一些企業(yè)往往通過分立為多個小企業(yè)，強行分割所得來降低適用稅率，因此被許多國家認(rèn)為是一種避稅行為。為了防止企業(yè)利用小企業(yè)稅收待遇進(jìn)行避稅，一些國家針對企業(yè)的所得分割制定了反避稅條款，所以分劈技術(shù)一般只適用于自然人的納稅籌劃 。不過即使是自然人，能夠適用的人和進(jìn)行分劈的項目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術(shù)適用范圍較窄。但適用范圍窄并不是說不能使用，一些國家稅務(wù)局向納稅人免費寄的納稅宣傳小冊子也指導(dǎo)納稅人如何分劈所得和財產(chǎn)，以便節(jié)稅。 3）分劈技術(shù)較為復(fù)雜。采用分劈技術(shù)節(jié)減稅收不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復(fù)雜因素的影響。所以技術(shù)較為復(fù)雜。 技術(shù)要旨 （ 1）分劈合理化。使用分劈技術(shù)節(jié)稅，除了要合法，特別要注意的是所得或財產(chǎn)分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，嚴(yán)格 遵循稅務(wù)局宣傳冊子的指導(dǎo)來分劈所得和財產(chǎn)。我們上面舉的就是一個合法和合理分劈所得的例子，如果不這樣分劈，那對不熟悉稅法的夫婦就要繳納更多的稅，通過分劈他們節(jié)減了稅收。 此資料來自 企業(yè) () , 大量管理資料下載 （ 2）節(jié)稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量尋求通過分劈能使節(jié)減的稅收最大化。例如，一對英國夫婦有 40英鎊在其丈夫名下的共同財產(chǎn)，他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產(chǎn)留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可享受兔稅，妻子去世后再將財產(chǎn)留給兒子，財產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。丈夫?qū)で蠖悇?wù)咨詢，稅務(wù)顧問向 他建議，正確的做法是丈夫生前就把 40萬英鎊的共同財產(chǎn)分劈為兩部分，自己留下 ，把 子名下，在他去世后把他那部分財產(chǎn)留給兒子，妻子去世后再把她那部分財產(chǎn)留給兒子。因為盡管丈夫的財產(chǎn)遺贈給妻子時免稅，但妻子去世后留給兒子的遺產(chǎn)超過 23.1萬英鎊的部分要按 40％的稅率向英國政府繳納 。英國的遺產(chǎn)稅是實行夫婦分別申報納稅制度的，在遺產(chǎn)稅上每個人都享有 ，這里面有一個不是人人都會發(fā)現(xiàn)的稅收陷井，就是每個納稅人也只有 免稅額。所以， 丈夫生前就把共同財產(chǎn)分劈成兩個都小于 ，由夫婦各自把自己部分的財產(chǎn)留給兒子，可以節(jié)減 。 五、扣除技術(shù)手段 扣除原意是從原數(shù)額中減去一部分。稅收中狹義的扣除指從計稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額，比如，我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收人總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。稅收中廣義的扣除還包括：從應(yīng)計稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。比如，我國的《企業(yè)所得 稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除；又如，我國的《增值稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額后的余額；再如，英國個人在年終匯算清繳個人所得稅時，是以計算出來的該人該年度應(yīng)計稅額減去該人該年度從源扣繳的預(yù)提稅和預(yù)繳稅款抵兔額后的余額，作為該人該年度的應(yīng)清繳稅額?？鄢夹g(shù)的扣除是狹義的扣除，即指從計稅金額中減去各種扣除項目金額以求出應(yīng)稅金額，扣除項目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等。廣義的扣除所包括的抵免，我們在后面再討 論?？鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。比如，我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，所有此資料來自 企業(yè) () , 大量管理資料下載 納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收人有關(guān)的成本、費用、稅金和損失的金額。又如，美國所得稅法規(guī)定，計算個人應(yīng)納稅所得額時，可以扣除諸如政府發(fā)行用于“公益目的”的債券利息收人等不予計列所得、求職費用等調(diào)整所得項目金額、房屋抵押貸款利息等扣除項目金額以及諸如納稅人本人和配偶等的寬免額等。 （ 1）扣除技術(shù)的概念?？鄢夹g(shù)是指在合法和合理的情況 下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。在同樣多收人的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。 （ 2）扣除技術(shù)的特點： ①可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅?？鄢夹g(shù)可用于絕對節(jié)稅，通過扣除使計稅基數(shù)絕對額減少，從而使絕對納稅額減少；也可用于相對節(jié)稅，通過合法和合理地分配各個計稅期間的費用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現(xiàn)金流量，起到延期納稅作用，從而相對節(jié)稅，在這一點上，與延期納稅技術(shù)原理有類似之處。 ②技術(shù)較為復(fù)雜。各國稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復(fù)雜，也是變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法，計算出結(jié)果并加以比較，所以扣除技術(shù)較為復(fù)雜。比如，很多國家對虧損的結(jié)轉(zhuǎn)沖抵規(guī)定有多種選擇性條款：結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后年度應(yīng)稅所得，結(jié)轉(zhuǎn)以前年度所得，結(jié)轉(zhuǎn)不同類別等。 ③適用范圍較大?？鄢沁m用于所有納稅人的規(guī)定，幾乎每個納稅人都能采用此法節(jié)稅，因此，扣除技術(shù)是一種能夠普遍運用、適用范圍較大的納稅籌劃技術(shù)。④具有相對穩(wěn)定性。扣除在規(guī)定時期是相對穩(wěn)定的， 因此采用扣除技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃具有相對的確定性。 此資料來自 企業(yè) () , 大量管理資料下載 （ 1）扣除項目最多化。在合法和合理情況下，盡量使更多的項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數(shù)就越小，計稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除項目最多化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。 （ 2）扣除金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各項扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅金額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除金額最大化，可以達(dá) 到節(jié)稅最大化。 （ 3）扣除最早化。在合法和合理的情況下，盡量使各允許扣除的項目在最早的計稅期間得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，可用于擴大流動資本和進(jìn)行投資的資金也越多，將來的收益也越多
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