【文章內(nèi)容簡介】 的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。㈤ “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。上述五個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。㈥ “銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。12 ㈦ “出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。㈧ “進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對按稅法規(guī)定，不予退稅的部分(征退稅率之差)，應(yīng)在作出口成本增加的同時，做“進項稅額轉(zhuǎn)出”。㈨“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。 上述四個專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的貸方核算。 “其他應(yīng)收款出口退稅”科目該科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費稅。申報時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅—出口退稅”；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅、消費稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。出口業(yè)務(wù)成本的核算13 對于貿(mào)易型出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）而言，商品成本在一般情況下即為采購成本，是指外貿(mào)企業(yè)向供貨商采購商品的價格（增值稅發(fā)票上的計稅金額）。一般來講，供貨商所報的價格就是外貿(mào)企業(yè)的采購成本，但是由于增值稅是轉(zhuǎn)嫁稅，需要購買方負(fù)擔(dān)稅款，因此供貨商報出的價格包含增值稅，由于出口商品實行退稅政策，外貿(mào)企業(yè)因購買貨物所負(fù)擔(dān)的稅款由國家全額或按一定比例（有征退稅率差的商品）退還。如果是全額退稅的商品，如：征稅率17%、退稅率17%的商品，商品成本即為不含稅的采購成本。因為購貨商所負(fù)擔(dān)的稅款，國家全額退付給企業(yè)，不需要企業(yè)承擔(dān)。如果是按一定比例（有征退稅率差的商品）退稅的出口商品，如：征稅率17%、退稅率13%的商品，商品成本應(yīng)該是采購成本和征退稅率差部分，因為征退稅率差部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)增加成本。換句話講：外貿(mào)出口企業(yè)購進出口退稅商品的實際采購成本應(yīng)將出口退稅部分從含稅的采購成本中予以扣除，從而得出實際采購成本。成本組成：進貨價格+不予退稅部分進貨價格：購進貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額 不予退稅部分：進貨價格x（征稅率退稅率）實際采購成本=含稅采購成本出口退稅額=貨價（1+增值稅率）貨價出口退稅率14 =貨價（1+增值率出口退稅率）=含稅采購成本/（1+增值稅率）（1+增值稅率出口退稅率）由此，得出如下公式：含稅采購成本=實際采購成本/（1+增值稅率出口退稅率）（1+增值稅率）實際采購成本=含稅采購成本/（1+增值稅率）(1+增值稅率出口退稅率)退稅額=含稅采購成本/（1+增值稅率）出口退稅率財務(wù)核算是對業(yè)務(wù)過程的正確反映，結(jié)合財務(wù)核算對上述內(nèi)容舉例說明。例：一件產(chǎn)品的含稅采購成本（價稅合計）是117元人民幣，其中包括17%的增值稅，若該產(chǎn)品的退稅率為13%，那么該產(chǎn)品的實際采購成本為：實際采購成本=117/（1+17%）(1+17%13%)=104元 換匯成本定義：換匯成本是指某出口商品換回一單位外匯需多少元本國貨幣（人民幣）成本。換言之，即用多少元人民幣的“出口總成本”可換回單位外幣的“凈收入外匯”。15 公式： 換匯成本=出口總成本(人民幣)/出口外匯凈收入(外幣)其中，出口外匯凈收入為fob凈收入(扣除傭金、運保費等勞務(wù)費用后的外匯凈收入)。一般在實際操作中用下面公式 換匯成本=不含稅金額*（1+增值稅率退稅稅率）/報關(guān)金額用途：從公式中可以看出，換匯成本與出口總成本成正比，與外匯凈收入成反比。利用這一關(guān)系，換匯成本常用于考核出口商品的經(jīng)營成果，主要作用為:(1)通過不同種類出口商品換匯成本高低的比較，作為調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)和168。扭虧增盈的依據(jù)之一。(2)同一種類的出口商品，比較出口到不同國家和地區(qū)的換匯成本的高低，作為選擇出口市場的依據(jù)之一。(3)比較不同地區(qū)、不同公司，出口同一種類商品的換匯成本的高低，找出差距，挖掘潛力，改善經(jīng)營管理。(4)同一種類出口商品，比較不同時期的同期換匯成本，以便比較換匯成本的增減情況。換匯成本過低的原因是企業(yè)購進原材料的價格過低，而售價高，盈利過多。出口退稅換匯成本是指商品出口后的離岸價（fob）每1美元所耗費的人民幣實際采購成本。計算公式為：16 出口退稅換匯成本=實際采購成本（人民幣）/fob出口外匯凈收入（美元）實際采購成本=含稅采購成本/（1+增值稅率）(1+增值稅率出口退稅率) 換匯成本的合理上下限是根據(jù)高于或低于匯率來設(shè)置的?；\統(tǒng)地說，換匯成本的合理上限設(shè)置最高不能高于匯率，如果高于，企業(yè)出口就虧損。實際上，最高上限應(yīng)和匯率保持一定的距離，以使企業(yè)具有一定得盈利，企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營。換匯成本的合理下限是考慮出口業(yè)務(wù)合理性指標(biāo)，除了高技術(shù)、高附加值和壟斷性產(chǎn)品外，企業(yè)出口普通商品的盈利具有一定空間，不可能是暴利，如果過低，則可能在購入環(huán)節(jié)稅收、或者出口環(huán)節(jié)的結(jié)匯存在一定問題。但是合理上下限的提出只是針對一般情況，有一定的局限性。一．出口退免增值稅的帳務(wù)處理1．外貿(mào)企業(yè)（指擁有出口經(jīng)營權(quán)商業(yè)企業(yè)）出口退增值稅的帳務(wù)處理a．計算應(yīng)收出口退稅款的帳務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款出口退稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）。 b．同時依據(jù)商品購進增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額與法定17 退稅率計算的應(yīng)退增值稅之間的差額，作如下帳務(wù)處理。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）c．收到退稅款時帳務(wù)處理為：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款出口退稅。 實例操作：外貿(mào)企業(yè)退稅同月出口到日本，出口額12萬美元，出口產(chǎn)品征稅率17％，退稅率13％。（美元匯率1：8）借：庫存商品100萬貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額17萬貸：應(yīng)付貨款（銀行存款）117萬借：應(yīng)收帳款—某國外公司12萬美元96萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入—外銷收入12萬美元96萬元結(jié)匯時（美元1：7）：借：銀行存款84萬元借：匯兌損益12萬元貸：應(yīng)收帳款—某國外公司96萬元18 借：主營業(yè)務(wù)成本—自營出口銷售成本100萬元貸：庫存商品100萬元借：主營業(yè)務(wù)成本—自營出口銷售成本4萬元貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項轉(zhuǎn)出4萬元借：其他應(yīng)收款—出口退稅 13萬元 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅出口退稅 13萬元借：銀行存款13萬元貸：其他其收款—出口退稅 13萬元 上述例子中收匯結(jié)匯的賬務(wù)處理是按照僅存在某一批貨物，應(yīng)收賬款每筆能清掉的情況，如果應(yīng)收賬款較復(fù)雜，我們在記賬過程中由于客觀原因沒有及時拿到相關(guān)票據(jù)，或者該企業(yè)在外