【文章內(nèi)容簡介】 了,便于理解和利用。(八)企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用,不論款項是否收付,都應當作為當期的收入和費用。凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項已在當期收付,也不應當作為當期的收入和費用。(九)企業(yè)在進行會計核算時,收入與其成本、費用應當相互配比,同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用,應當在該會計期間內(nèi)確認。(十)企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后,各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值,應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外,企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。(十一)企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的,應當作為收益性支出。凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的,應當作為資本性支出。(十二)企業(yè)在進行會計核算時,應當遵循謹慎性原則的要求,不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用,但不得計提秘密準備。(十三)企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求,在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度,采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響,并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項,必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理,并在財務會計報告中予以充分、準確地披露。對于次要的會計事項,在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下,可適當簡化處理。第十二條、資產(chǎn),是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。第十三條、企業(yè)的資產(chǎn)應按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。第一節(jié)、流動資產(chǎn)第十四條、流動資產(chǎn),是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn),主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。本制度所稱的投資,是指企業(yè)為通過分配來增加財富,或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。第十五條、企業(yè)應當設置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應按銀行和其他金融機構的名稱和存款種類進行明細核算。有外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè),還應當分別按人民幣和外幣進行明細核算。現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符。銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期核對,并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。本制度所稱的賬面余額,是指某科目的賬面實際余額,不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊、相關資產(chǎn)的減值準備等)。第十六條、短期投資,是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資,包括股票、債券、基金等。短期投資應當按照以下原則核算:(一)短期投資在取得時應當按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定:,按實際支付的全部價款,包括稅金、手續(xù)費等相關費用。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領取的債券利息,應當單獨核算,不構成短期投資成本。已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金,先作為其他貨幣資金處理,待實際投資時,按實際支付的價款或?qū)嶋H支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,作為短期投資的成本。,按投資各方確認的價值,作為短期投資成本。,或以應收債權換入的短期投資,按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費,作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領取的債券利息,按應收債權的賬面價值減去應收股利或應收利息,加上應支付的相關稅費后的余額,作為短期投資成本。涉及補價的,按以下規(guī)定確定受讓的短期投資成本:(1)收到補價的,按應收債權賬面價值減去補價,加上應支付的相關稅費,作為短期投資成本。(2)支付補價的,按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費,作為短期投資成本。本制度所稱的賬面價值,是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。如短期投資科目的賬面余額減去相應的跌價準備后的凈額,為短期投資的賬面價值。,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費,作為短期投資成本。涉及補價的,按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本:(1)收到補價的,接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額,作為短期投資成本。(2)支付補價的,接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價,作為短期投資成本。以原材料換入的短期投資,如該項原材料的進項稅額不可抵扣的,則換入的短期投資的入賬價值還應當加上不可抵扣的增值稅進項稅額。以原材料換入的存貨、固定資產(chǎn)等,按同一原則處理。(二)短期投資的現(xiàn)金股利或利息,應于實際收到時,沖減投資的賬面價值,但已記入應收股利或應收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。(三)企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,應當計提短期投資跌價準備。企業(yè)計提的短期投資跌價準備應當單獨核算,在資產(chǎn)負債表中,短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。(四)處置短期投資時,應將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額,作為當期投資損益。企業(yè)的委托貸款,應視同短期投資進行核算。但是,委托貸款應按期計提利息,計入損益。企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的,應當停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末時,企業(yè)的委托貸款應按資產(chǎn)減值的要求,計提相應的減值準備。第十七條、應收及預付款項,是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權,包括:應收款項(包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款)和預付賬款等。第十八條、應收及預付款項應當按照以下原則核算:(一)應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額記賬,并按照往來戶名等設置明細賬,進行明細核算。(二)帶息的應收款項,應于期末按照本金(或票面價值)與確定的利率計算的金額,增加其賬面余額,并確認為利息收入,計入當期損益。(三)到期不能收回的應收票據(jù),應按其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款,并不再計提利息。(四)企業(yè)與債務人進行債務重組的,按以下規(guī)定處理:,企業(yè)實際收到的金額小于應收債權賬面價值的差額,計入當期營業(yè)外支出。,應按應收債權的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的,應按接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例,對應收債權的賬面價值進行分配,并按照分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。,應按應收債權的賬面價值等作為受讓的股權的入賬價值。如果涉及多項股權的,應按各項股權的公允價值占股權公允價值總額的比例,對應收債權的賬面價值進行分配,并按照分配后的價值作為所接受的各項股權的入賬價值。,應將未來應收金額小于應收債權賬面價值的差額,計入當期營業(yè)外支出。如果修改后的債務條款涉及或有收益的,則或有收益不應當包括在未來應收金額中。待實際收到或有收益時,計入收到當期的營業(yè)外收入。如果修改其他債務條件后,未來應收金額等于或大于重組前應收債權賬面余額的,則在債務重組時不作賬務處理,但應當在備查簿中進行登記。修改債務條件后的應收債權,按本制度規(guī)定的一般應收債權進行會計處理。本制度所稱的債務重組,是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項?；蛴惺找?是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益,未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。(五)企業(yè)應于期末時對應收款項(不包括應收票據(jù),下同)計提壞賬準備。壞賬準備應當單獨核算,在資產(chǎn)負債表中應收款項按照減去已計提的壞賬準備后的凈額反映。第十九條、待攤費用,是指企業(yè)已經(jīng)支出,但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(nèi)(含1年)的各項費用,如低值易耗品攤銷、預付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。待攤費用應按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷,計入成本、費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益,應當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用,不得再留待以后期間攤銷。待攤費用應按費用種類設置明細賬,進行明細核算。第二十條、存貨,是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售,或者仍然處在生產(chǎn)過程,或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等,包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨應當按照以下原則核算。(一)存貨在取得時,應當按照實際成本入賬。實際成本按以下方法確定:,按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用,作為實際成本。商品流通企業(yè)購入的商品,按照進價和按規(guī)定應計入商品成本的稅金,作為實際成本,采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等,直接計入當期損益。,按制造過程中的各項實際支出,作為實際成本。,以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金,作為實際成本。商品流通企業(yè)加工的商品,以商品的進貨原價、加工費用和按規(guī)定應計入成本的稅金,作為實際成本。,按照投資各方確認的價值,作為實際成本。,按以下規(guī)定確定其實際成本:(1)捐贈方提供了有關憑據(jù)(如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議)的,按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費,作為實際成本。(2)捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的,按如下順序確定其實際成本:①同類或類似存貨存在活躍市場的,按同類或類似存貨的市場價格估計的金額,加上應支付的相關稅費作為實際成本。②同類或類似存貨不存在活躍市場的,按所接受捐贈的存貨的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為實際成本:,或以應收債權換入存貨的。按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額,加上應支付的相關稅費,作為實際成本。涉及補價的,按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本:(1)收到補價的,按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價,加上應支付的相關稅費,作為實際成本。(2)支付補價的,按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額,加上支付的補價和應支付的相關稅費,作為實際成本。,按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額,加上應支付的相關稅費,作為實際成本。涉及補價的,按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本:(1)收到補價的,按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額,加上應確認的收益和應支付的相關稅費。減去補價后的余額,作為實際成本。(2)支付補價的,按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額,加上應支付的相關稅費和補價,作為實際成本。,按照同類或類似存貨的市場價格,作為實際成本。(二)按照計劃成本(或售價,下同)進行存貨核算的企業(yè),對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異,應當單獨核算。(三)須用或發(fā)出的存貨,按照實際成本核算的,應當采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本。按照計劃成本核算的,應按期結轉(zhuǎn)其應負擔的成本差異,將計劃成本調(diào)整為實際成本。低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物、周轉(zhuǎn)材料等應在領用時攤銷,攤銷方法可以采用一次攤銷或者分次攤銷。(四)存貨應當定期盤點,每年至少盤點一次。盤點結果如果與賬面記錄不符,應于期末前查明原因,并根據(jù)企業(yè)的管理權限,經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準后,在期末結賬前處理完畢。盤盈的存貨,應沖減當期的管理費用。盤虧的存貨,在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后,計入當期管理費用,屬于非常損失的,計入營業(yè)外支出。盤盈或盤虧的存貨,如在期末結賬前尚未經(jīng)批準的,應在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理,并在會計報表附注中作出說明。如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致,應按其差額調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。(五)企業(yè)的存貨應當在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準備。在資產(chǎn)負債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映。第二節(jié)、長期投資第二十一條、長期投資,是指除短期投資以外的投資,包括持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、長期債權投資和其他長期投資。長期投資應當單獨進行核算,并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。第二十二條、長期股權投資應當按照以下原則核算:(一)長期股權投資在取得時應當按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定:,按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用),作為初始投資成本。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利,按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額,作為初始投資成本。,或以應收債權換入長期股權投資的,按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費,作為初始投資成本。涉及補價的,按以下規(guī)定確定受讓的長期股權投資的初始投資成本:(1)收到補價的,按應收債權的賬面價值減去補價,加上應支付的相關稅費,作為初始投資成本。(2)支付補價的,按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費,作為初始投資成本。,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費,作為初始投資成本。涉及補價的,應按以下規(guī)定確定換入長期股權投資的初始投資成本:(1)收到補價的,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額,作為初始投資成本。(2)支付補價的,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價,作為初始投資成本。,按劃出單位的賬面價值,作為初始投資成本。(二)企業(yè)的長期股權投資,應當根據(jù)不同情況,分別采用成本法或權益法核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的,長期股權投資應當采用成本法核算。企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的,長期股權投資應當采用權益法核算。通常情況下,企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上,或雖投資不足20%但具有重大影響的,應當采用權益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下,或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上,但不具有重大影響的,