當(dāng)前財政管理下的會計改革(編輯修改稿)
2025-04-15 02:16 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 計信息。(三)收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)導(dǎo)致政府負(fù)債內(nèi)容不完整《財政總預(yù)算會計制度》規(guī)定：總預(yù)算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，雖然在《??財政總預(yù)算會計制度??暫行補充規(guī)定》中明確對個別事項可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但對其他債務(wù)都采用的是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制只能核算現(xiàn)金實際支付的部分，而對于核算當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)核算則無能為力。這便導(dǎo)致了現(xiàn)行財政總預(yù)算會計僅僅核算了“直接顯性負(fù)債”，而對于一些占重要地位的“隱性的、或有的債務(wù)”則無法核算，這些債務(wù)主要包括擔(dān)保的外債、社?；鹑笨?、金融機構(gòu)呆壞賬等。有數(shù)據(jù)表明，我國2006年的196975億元的政府債務(wù)中，僅僅在會計報表中反映了37866億元的直接顯性負(fù)債，有大約81%的政府隱性的、或有負(fù)債無法予以反映［3］。這說明，現(xiàn)行政府會計造成政府直接隱性負(fù)債和或有負(fù)債風(fēng)險被大量積累和隱藏，將導(dǎo)致財政未來損失巨大，給財政可持續(xù)發(fā)展帶來非常嚴(yán)重的影響。此外，收付實現(xiàn)制雖然利于管理者清楚現(xiàn)金流動情況，但收付實現(xiàn)制通常在“壞結(jié)果發(fā)生之后”才進行計量和確認(rèn)，會計信息往往存在“滯后”和“狹窄”，管理者不能及時得到信息，對將要產(chǎn)生的財政風(fēng)險沒有起到預(yù)警和防范意識，此時的會計對于財政風(fēng)險管理失去了應(yīng)有的信息功能。比如，某地方政府應(yīng)在本財政年度的第12個月?lián)芨兑还P金額為200萬的職工工資，但這樣本年度將產(chǎn)生200萬赤字，從而違反了現(xiàn)行預(yù)算法關(guān)于不得發(fā)生赤字的規(guī)定。為此，將本應(yīng)該年度撥付的工資拖延到下一年撥付，這樣就將本年的債務(wù)隱藏起來，赤字避開了，財政風(fēng)險也會因此被低估。總之，政府負(fù)債會計信息的不統(tǒng)一、不明晰、不完整必然造成現(xiàn)行財政總預(yù)算會計反映的政府負(fù)債信息量過少，提供信息質(zhì)量不高，也無法為財政風(fēng)險管理提供及時、客觀的信息，因此，政府會計“負(fù)債”方面的改革勢在必行。三、基于財政風(fēng)險管理視角的財政總預(yù)算會計改革建議(一)明確總預(yù)算會計制度的統(tǒng)領(lǐng)地位對財政總預(yù)算進行改革，首先應(yīng)明確財政總預(yù)算會計制度與《國際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會計制度》、《社會保險基金會計制度》等其他會計制度的關(guān)系。財政總預(yù)算會計與《國際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會計制度》、《社會保險基金會計制度》等都屬于政府的宏觀會計，后兩者只是針對某一方面的政府資金進行了局部性的核算和監(jiān)督，而財政總預(yù)算會計制度的綜合性、預(yù)算性以及全局性是其他政府宏觀會計無法比擬的。為了總體反映政府債務(wù)情況，有必要將其他政府宏觀會計反映的債務(wù)信息總體性的反映于財政總預(yù)算會計報表中。當(dāng)然，財政總預(yù)算會計并不能取代其他宏觀會計因特殊需要進行的會計核算。因此，建議在財政總預(yù)算會計制度中增設(shè)關(guān)于國際金融組織轉(zhuǎn)貸和社會保險基金方面的會計科目，并在財政總預(yù)算會計中予以專門的反映和列示。關(guān)于國債轉(zhuǎn)貸和國際金融組織貸款的重
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