當(dāng)前財(cái)政管理下的會(huì)計(jì)改革(編輯修改稿)
2025-04-15 02:16 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)信息。(三)收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)導(dǎo)致政府負(fù)債內(nèi)容不完整《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：總預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，雖然在《??財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度??暫行補(bǔ)充規(guī)定》中明確對(duì)個(gè)別事項(xiàng)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但對(duì)其他債務(wù)都采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制只能核算現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，而對(duì)于核算當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)核算則無(wú)能為力。這便導(dǎo)致了現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)僅僅核算了“直接顯性負(fù)債”，而對(duì)于一些占重要地位的“隱性的、或有的債務(wù)”則無(wú)法核算，這些債務(wù)主要包括擔(dān)保的外債、社?；鹑笨?、金融機(jī)構(gòu)呆壞賬等。有數(shù)據(jù)表明，我國(guó)2006年的196975億元的政府債務(wù)中，僅僅在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映了37866億元的直接顯性負(fù)債，有大約81%的政府隱性的、或有負(fù)債無(wú)法予以反映［3］。這說(shuō)明，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)造成政府直接隱性負(fù)債和或有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)被大量積累和隱藏，將導(dǎo)致財(cái)政未來(lái)?yè)p失巨大，給財(cái)政可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)非常嚴(yán)重的影響。此外，收付實(shí)現(xiàn)制雖然利于管理者清楚現(xiàn)金流動(dòng)情況，但收付實(shí)現(xiàn)制通常在“壞結(jié)果發(fā)生之后”才進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，會(huì)計(jì)信息往往存在“滯后”和“狹窄”，管理者不能及時(shí)得到信息，對(duì)將要產(chǎn)生的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有起到預(yù)警和防范意識(shí)，此時(shí)的會(huì)計(jì)對(duì)于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理失去了應(yīng)有的信息功能。比如，某地方政府應(yīng)在本財(cái)政年度的第12個(gè)月?lián)芨兑还P金額為200萬(wàn)的職工工資，但這樣本年度將產(chǎn)生200萬(wàn)赤字，從而違反了現(xiàn)行預(yù)算法關(guān)于不得發(fā)生赤字的規(guī)定。為此，將本應(yīng)該年度撥付的工資拖延到下一年撥付，這樣就將本年的債務(wù)隱藏起來(lái)，赤字避開(kāi)了，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)因此被低估。總之，政府負(fù)債會(huì)計(jì)信息的不統(tǒng)一、不明晰、不完整必然造成現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)反映的政府負(fù)債信息量過(guò)少，提供信息質(zhì)量不高，也無(wú)法為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理提供及時(shí)、客觀的信息，因此，政府會(huì)計(jì)“負(fù)債”方面的改革勢(shì)在必行。三、基于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理視角的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革建議(一)明確總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)領(lǐng)地位對(duì)財(cái)政總預(yù)算進(jìn)行改革，首先應(yīng)明確財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度與《國(guó)際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會(huì)計(jì)制度》、《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》等其他會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與《國(guó)際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會(huì)計(jì)制度》、《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》等都屬于政府的宏觀會(huì)計(jì)，后兩者只是針對(duì)某一方面的政府資金進(jìn)行了局部性的核算和監(jiān)督，而財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的綜合性、預(yù)算性以及全局性是其他政府宏觀會(huì)計(jì)無(wú)法比擬的。為了總體反映政府債務(wù)情況，有必要將其他政府宏觀會(huì)計(jì)反映的債務(wù)信息總體性的反映于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中。當(dāng)然，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)并不能取代其他宏觀會(huì)計(jì)因特殊需要進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算。因此，建議在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中增設(shè)關(guān)于國(guó)際金融組織轉(zhuǎn)貸和社會(huì)保險(xiǎn)基金方面的會(huì)計(jì)科目，并在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中予以專門的反映和列示。關(guān)于國(guó)債轉(zhuǎn)貸和國(guó)際金融組織貸款的重
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