小議主體偏移與信息視角的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(編輯修改稿)
2025-04-05 21:47 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)告的價(jià)值反映在歷史觀、信息觀和計(jì)量觀上。歷史觀下反映的是受托責(zé)任，引入了應(yīng)計(jì)和配比，信息觀和計(jì)量觀下反映的是決策有用，計(jì)量觀引入了公允價(jià)值，這樣就相應(yīng)有了歷史會(huì)計(jì)信息、現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)信息和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息的劃分。這部分闡述的是信息觀和計(jì)量觀下的歷史與現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)信息，預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息在“會(huì)計(jì)信息需求視角”部分闡述。信息觀和計(jì)量觀在數(shù)值上存在一致性，在完美且完全的市場(chǎng)中，總會(huì)計(jì)收益(會(huì)計(jì)盈余)與總經(jīng)濟(jì)收益(公允價(jià)值)在長(zhǎng)期內(nèi)趨于接近，都等于總現(xiàn)金流量。在市場(chǎng)不完備的背景下，Beaver和Demski闡述了信息觀和計(jì)量觀，并提出了以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)的成本效益觀?？梢姡?dāng)信息觀和計(jì)量觀發(fā)展到一定程度時(shí)，對(duì)歷史觀的“懷念情結(jié)”會(huì)增加；也就是說，現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)信息與預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息受成本效益的約束，最終仍需重視“以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)”的歷史會(huì)計(jì)信息。信息觀認(rèn)為會(huì)計(jì)系統(tǒng)所傳遞的信息是會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一種信息渠道。信息含量學(xué)派的研究，主要集中在會(huì)計(jì)盈余的信息含量。Ball和Brown的證據(jù)還表明，應(yīng)計(jì)制使會(huì)計(jì)盈余包含更多信息。Lipe將會(huì)計(jì)盈余分為毛利、一般費(fèi)用(含管理費(fèi)用)、折舊費(fèi)用、利息費(fèi)用、所得稅費(fèi)用與其他費(fèi)用等六個(gè)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)分項(xiàng)信息具有增量的信息內(nèi)涵。Bowen等指出不同計(jì)量方法下的現(xiàn)金流與會(huì)計(jì)盈余具有不同的信息傳遞作用。Easton等發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)盈余在不同會(huì)計(jì)期間累積相加，通過延長(zhǎng)盈余計(jì)算期可以相對(duì)減少時(shí)間不一致的衡量誤差，認(rèn)為累積會(huì)計(jì)盈余可以解釋大部分證券回報(bào)。于是，從信息學(xué)派的研究歷程來考察，發(fā)現(xiàn)他們研究的主要是歷史會(huì)計(jì)信息，以及驗(yàn)證會(huì)計(jì)盈余(屬于歷史會(huì)計(jì)信息)與股票價(jià)格(屬于現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)信息)之間的關(guān)系；離開歷史會(huì)計(jì)信息，信息觀下的會(huì)計(jì)信息就缺乏價(jià)值基礎(chǔ)。計(jì)量觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是對(duì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的存量和流量進(jìn)行的報(bào)告，不反映計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不可靠的資產(chǎn)項(xiàng)目，如研究開發(fā)費(fèi)用、人力資本等。盡管如此，計(jì)量觀在采用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)，如果市場(chǎng)不完美和不完全，公允價(jià)值難以確定，而且因可比性要求，需要頻繁地將現(xiàn)行貨幣計(jì)量(現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)信息)轉(zhuǎn)換成以不變購買力為基礎(chǔ)的計(jì)量(歷史會(huì)計(jì)信息)。在計(jì)量觀下，會(huì)計(jì)的存量計(jì)量(會(huì)計(jì)估價(jià)，歷史會(huì)計(jì)信息)，將已實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量按利率(資金時(shí)間價(jià)值)計(jì)算轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)價(jià)值(整個(gè)過程往往通過會(huì)計(jì)估價(jià)（中國整理）模型來實(shí)現(xiàn))；會(huì)計(jì)的流量計(jì)量(會(huì)計(jì)收益，歷史會(huì)計(jì)信息)，使用現(xiàn)金流量時(shí)間序列和利率得到總現(xiàn)金流量，使用會(huì)計(jì)收益序列得到總會(huì)計(jì)收益。在企業(yè)整個(gè)生命期內(nèi)，總現(xiàn)金流量必須等于總會(huì)計(jì)收益。Butterworth、Whittington說明了會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)價(jià)值和會(huì)計(jì)收益來記錄公司歷史；Marschak對(duì)不確定性信息的模型化處理進(jìn)行了探討；Demski和Fekham、Bayet將信息處理為若干不同的來源；Demski和Sapping39。39。39。39。ton則將會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為信息渠道并模型化，Arya等進(jìn)一步發(fā)展了基于會(huì)計(jì)收益的計(jì)量觀。這樣，從計(jì)量學(xué)派較為松散的研究歷程來觀察，無論是會(huì)計(jì)估價(jià)還是會(huì)計(jì)收益，都必須以歷史會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，通過會(huì)計(jì)估價(jià)模型進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的表達(dá)和傳遞。(三)會(huì)計(jì)信息的層次與結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)信息具有明顯的層次與結(jié)構(gòu)特征，據(jù)此可分為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)能力會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)空間會(huì)計(jì)信息，后三者可統(tǒng)稱為后繼會(huì)計(jì)信息或衍生會(huì)計(jì)信息。這些衍生信息具有會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)信息的某些特征，會(huì)計(jì)師具有加工這些信息的專業(yè)能力，但卻沒有加工它們的當(dāng)然職責(zé)。衍生會(huì)計(jì)信息反映的是會(huì)計(jì)信息的后繼價(jià)值而非自身價(jià)值?；A(chǔ)會(huì)計(jì)信息是憑證、賬簿、報(bào)表(報(bào)告)的統(tǒng)稱。在西方經(jīng)典會(huì)計(jì)理論教材中，對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息有如下描述：以定義準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)程序集合來形成一種會(huì)計(jì)映射關(guān)系，該
規(guī)章制度相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1