【文章內(nèi)容簡介】 獲得了一系列的成果，新會計(jì)制度的發(fā)布標(biāo)志著我國會計(jì)核算制度走向成熟,也是我國會計(jì)改革的又一新高潮。它對標(biāo)準(zhǔn)我國企業(yè)會計(jì)核算行為,真實(shí)、完好地反映我國的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量,提高經(jīng)濟(jì)單位的會計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。一、會計(jì)制度開展的情況會計(jì)是經(jīng)濟(jì)治理的重要組成部分,會計(jì)制度是重要的政府行政法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)展會計(jì)核算與監(jiān)視的按照，是保證企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)完好，保護(hù)資產(chǎn)平安，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。它是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。通過建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)視，能夠使企業(yè)及時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)信息，加強(qiáng)自我約束的才能，節(jié)約消費(fèi)本錢，加強(qiáng)贏利才能，操縱經(jīng)濟(jì)過程，考核經(jīng)濟(jì)效果，預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，從而保證經(jīng)濟(jì)活動正常運(yùn)轉(zhuǎn)。我國新中國成立以來, 實(shí)行打算經(jīng)濟(jì), 會計(jì)制度體系是從前蘇聯(lián)學(xué)習(xí)的, 施行其間也結(jié)合我國詳細(xì)實(shí)踐及存在的征詢題有些小的修正。1979 年——1992 年, 試圖建立具有中國特色的會計(jì)體系, 嘗試是不成功的。改革開放以后, 隨著市場經(jīng)濟(jì)的開展, 企業(yè)運(yùn)營自主權(quán)不斷擴(kuò)大, 經(jīng)濟(jì)聯(lián)絡(luò)日益復(fù)雜, 資金來源多渠道, 利益分配多元化, 使會計(jì)制度與社會主義市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制極不習(xí)慣, 1993 年7 月1 日以來, 會計(jì)制度的改革拉開了序幕，使我國的會計(jì)制度進(jìn)一步與國際化接軌，2000 年12 月29 日,財(cái)政部正式發(fā)布《企業(yè)會計(jì)制度》(以下簡稱新會計(jì)制度) ,并于2001 年1 月1 日起暫在股份范圍內(nèi)施行。新會計(jì)制度的發(fā)布標(biāo)志著我國會計(jì)核算制度走向成熟,也是我國會計(jì)改革的又一新高潮。它對標(biāo)準(zhǔn)我國企業(yè)會計(jì)核算行為,真實(shí)、完好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量,提高企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。近幾年來，財(cái)政部對會計(jì)制度進(jìn)展了嚴(yán)峻改革，這些改革的嚴(yán)峻成果常常被稱之為“新會計(jì)制度”。事實(shí)上“會計(jì)”一詞在人類歷史上的出現(xiàn)已特別長遠(yuǎn), 它是習(xí)慣對社會再消費(fèi)過程進(jìn)展治理的需要而產(chǎn)生的, 因而會計(jì)制度也隨社會經(jīng)濟(jì)的開展而開展。在我國, 有文字記載的會計(jì)始見于西周,《周禮》中對職掌國家會計(jì)的“司會”的職責(zé)中記有“司會掌邦之六典、八法、八那么之貳以逆邦國都鄙官府之治。(1)以后隨著消費(fèi)力的逐步開展, 手工業(yè)也逐步興隆, 民間開場使用舊式簿記進(jìn)展記錄和核算, 還談不上會計(jì)制度。直到本世紀(jì)二十年代，我國的會計(jì)制度仍然特別落后, 除了大型銀行外采納新式會計(jì)的企業(yè)極少, 工商界通用仍然往常的舊式簿記?？傊?，我國的會計(jì)制度不斷處于一種落后狀態(tài)。近二十多年來我國不斷努力對會計(jì)制度進(jìn)展改革，“文化大革命”后，我國建成了獨(dú)具特色的打算經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)會計(jì)制度體系。為市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)會計(jì)制度的全面改革提供了有益的嘗試。進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代后，隨著我國市場取向的經(jīng)濟(jì)體制改革目的的明確，經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加速，在我國確定建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制目的、明確建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革背景下，我國在會計(jì)制度方面施行了以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么》以及13個(gè)行業(yè)會計(jì)制度為主要內(nèi)容的會計(jì)制度改革，實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)制度從打算經(jīng)濟(jì)方式向市場經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變和過渡。在詳細(xì)改革內(nèi)容上，包括會計(jì)平衡公式的改革、詳細(xì)會計(jì)處理方法的改革、會計(jì)報(bào)表體系的改革等方面，都大膽借鑒了國際會計(jì)慣例，根本上實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)制度與國際會計(jì)慣例的接軌。這次會計(jì)制度改革的施行，為我國企業(yè)制度改革的順利進(jìn)展提供了良好的支持，為此后進(jìn)展的以增值稅為主要內(nèi)容的財(cái)稅制度改革的順利進(jìn)展也提供了根底保證。使我國初步建立起了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相習(xí)慣的企業(yè)會計(jì)制度體系，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，促進(jìn)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制確實(shí)立與進(jìn)一步完善。由于在企業(yè)會計(jì)制度的建立中，大膽地借鑒國際通用的會計(jì)處理方法和會計(jì)報(bào)表體系，使我國會計(jì)制度逐步實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的接軌，被國際會計(jì)界所認(rèn)可和接受。這關(guān)于促進(jìn)我國進(jìn)一步對外開放，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)國際化發(fā)揮了積極的作用。二、新會計(jì)制度施行及與舊會計(jì)制度比擬(一)新會計(jì)制度施行分析關(guān)于新會計(jì)制度，盡管已經(jīng)施行多年，但是在學(xué)術(shù)界，對其真正的含義仍然有爭議，在這里我們需要明確界定一下，以便研究。關(guān)于新會計(jì)制度的精確叫法應(yīng)分為兩種：一種是官方叫法，即新會計(jì)制度應(yīng)稱為新的“國家統(tǒng)一的會計(jì)核算制度”。另一種是學(xué)術(shù)界的叫法，新會計(jì)制度應(yīng)稱為“新會計(jì)核算制度體系”。新會計(jì)制度既包括詳細(xì)的會計(jì)制度，也包括會計(jì)準(zhǔn)那么，還包括其它涉及會計(jì)核算的規(guī)章等。我們通常所說的“新會計(jì)制度”實(shí)際上的涵義與上述兩種標(biāo)準(zhǔn)叫法的內(nèi)涵是一致的，是上述兩種叫法的簡化，也是會計(jì)實(shí)務(wù)工作者的一種粗淺叫法。以下為了討論方便，我們接著用這個(gè)簡化的名稱。新會計(jì)制度包括的內(nèi)容有：一、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么——詳細(xì)準(zhǔn)那么系列。包括： “關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣的披露”、“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“債務(wù)重組”、“收入”、“投資”、“建造合同”、“會計(jì)政策、會計(jì)可能變更和會計(jì)過失更正”、“非貨幣性買賣”、“或有事項(xiàng)”、“無形資產(chǎn)”、“借款費(fèi)用”、“租賃”、“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”。二、新企業(yè)會計(jì)制度系列：包括《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》。(二)新舊會計(jì)制度比擬與舊會計(jì)制度相比，其主要有以下幾方面的嚴(yán)峻變化：適用范圍不同。新會計(jì)制度是一種打破行業(yè)界限和經(jīng)濟(jì)成分界限的全國統(tǒng)一的企業(yè)行業(yè)會計(jì)核算制度，使不同行業(yè)的企業(yè)和不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)的會計(jì)信息口徑一致，便于全國范圍內(nèi)不同行業(yè)之間、不同經(jīng)濟(jì)成分企業(yè)之間會計(jì)信息的比照分析和會總。舊制度是一種分行業(yè)和經(jīng)濟(jì)成分的會計(jì)制度，導(dǎo)致了不同行業(yè)，不同企業(yè)之間會計(jì)信息口徑不一致而缺乏可比性。新會計(jì)制度補(bǔ)充了本質(zhì)重于方式原那么, 并強(qiáng)調(diào)其重要地位。在會計(jì)核算中, 可能會遇到一些經(jīng)濟(jì)本質(zhì)與法律方式不相一致的事項(xiàng), 例如, 融資租入的固定資產(chǎn), 在租期未滿之前, 從法律方式上講, 所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給承租人, 但是從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上講, 與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人, 承租人實(shí)際上也能行使對該固定資產(chǎn)的操縱權(quán), 因而承租人應(yīng)該將其視同自有固定資產(chǎn), 一并計(jì)提折舊和大修理費(fèi)用。往常的會計(jì)制度有此規(guī)定, 但沒有明確提出是遵照本質(zhì)重于方式原那么。遵照本質(zhì)重于方式原那么, 表達(dá)對經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的尊重, 能夠保證會計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。隨著經(jīng)濟(jì)的開展，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)現(xiàn)的表現(xiàn)方式也越來越多樣化。會計(jì)核算比必須反映其經(jīng)濟(jì)事實(shí)，而不是簡單的反映其經(jīng)濟(jì)情勢。新會計(jì)制度擴(kuò)大了減值預(yù)備的計(jì)提范圍, 使資產(chǎn)價(jià)值更符合實(shí)際。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在獲得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際本錢計(jì)量, 這是歷史本錢原那么的要求。新會計(jì)制度規(guī)定, 假設(shè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生減值, 應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值預(yù)備。這實(shí)際上是對歷史本錢原那么進(jìn)展的修正, 意味著企業(yè)的資產(chǎn)能夠按照現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值或可收回價(jià)值計(jì)價(jià), 不再局限于歷史本錢。這項(xiàng)性原那么的施行，有利于企業(yè)做出正確的運(yùn)營決策，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，有利提高企業(yè)在市場上的競爭才能。但是企業(yè)不能亂用此項(xiàng)規(guī)定，進(jìn)展投機(jī)活動。這項(xiàng)變化增加了計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值預(yù)備的內(nèi)容, 這些規(guī)定縮短了我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)準(zhǔn)那么和國際慣例的間隔。新會計(jì)制度使慎重性原那么運(yùn)用的更充分、更完全。在我國，不少企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛增的現(xiàn)象。新會計(jì)制度充分表達(dá)了慎重性原那么, 對那些不符合會計(jì)要素定義、不符合會計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)展了修正, 這關(guān)于提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量, 盡可能地防止和防止企業(yè)虛盈實(shí)虧、短期行為等征詢題, 無疑具有重要作用。同時(shí)關(guān)于存在的風(fēng)險(xiǎn)加以可能，是企業(yè)單位能在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，化解風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生也起到了預(yù)警的作用，保護(hù)了企業(yè)的利益。另外，新會計(jì)制度改變了部分業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法與原準(zhǔn)那么，如：(1)現(xiàn)金的溢缺由過去的通過“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目改為通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算。 (2) 存貨跌價(jià)損失預(yù)備的提取不再通過“存貨跌價(jià)損失”科目核算, 而是直截了當(dāng)記入“治理費(fèi)用———計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備”科目。 (3) 關(guān)于無法支付的應(yīng)付款項(xiàng), 轉(zhuǎn)銷時(shí)不再記入“營業(yè)外收入”科目, 而是作為資本公積入賬。 (4) 出售無形資產(chǎn)的收入或損失不再記入“其他業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目, 而是通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算，等等。同時(shí)也對一些會計(jì)根本要素概念的表述重新作了標(biāo)準(zhǔn)，如：自唱、收入、負(fù)債等。 三、新會計(jì)制度執(zhí)行存在的主要征詢題分析隨著我國改革開放的不斷深化和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，會計(jì)工作在財(cái)政工作乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作中的地位和作用顯得越發(fā)重要，特別是我國正式參加WTO之后，新會計(jì)制度在執(zhí)行過程中迎來了史無前例的開展機(jī)遇，同時(shí)也面臨著宏大的挑戰(zhàn)。(