20xx關于政府會計改革的調(diào)研報告2(編輯修改稿)
2025-01-17 05:48 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 進經(jīng)驗。最后，本文闡釋了先進經(jīng)驗對我國政府會計改革啟示。
關鍵詞：權責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制；會計核算基礎
一、文獻綜述
閻達五（1994）、荊新（1994）等結合1994年預算會計改革，探討了預算會計主體、會計目標和管理要求的特點，井提出以財務報告的目標來設計政府會計的核算方式和報告體系。2000年7月，財政部預算司和香港理工大學中國會計與金融研究中心聯(lián)合成立的政府預算和會計權責發(fā)生制課題組，針對當前權責發(fā)生制政府會計和預算改革的國際趨勢，結合中國預算會計環(huán)境的變化和現(xiàn)行預算會計制度存在的問題，分別對政府會計轉換權責發(fā)生制的成因、權責發(fā)生制政府會計與預算改革進程分析、權責發(fā)生制轉換問題以及會計要素的確認等問題進行了研究。David Loweth（2001）認為，預算過程是政策制定者與管理者之間建立受托責任的關鍵，所以預算中計量和反映成本的方法會極大地影響對管理者的激勵。Tom Allen（2002）認為，在政府財務報表中使用權責發(fā)生制對于使用者評估政府財務責任來說是必要的，但是收付實現(xiàn)制和修正的收付實現(xiàn)制預算會計和報告仍然能夠提供有用的運營信息。
從總體上來說，國外政府會計研究成果較全面，而我國政府會計研究僅處于起步階段。中西方會計學者都從會計目標、會計主體、會計核算基礎等方面開展了研究，不少西方發(fā)達國家已形成了比較成熟健全的政府會計理論，這些理論在政府會計體系的建立和完善上發(fā)揮了巨大的指導作用。我國政府會計研究歷史較短，因此相關研究相對滯后。隨著社會環(huán)境的轉變，政府會計研究越來越受到重視。同時，我國政治、經(jīng)濟及文化背景有別于西方發(fā)達國家，不能
完全沿用國外的研究成果。因此，我國政府會計研究仍是一個前景廣闊的學術研究領域。
二、我國政府會計核算基礎的現(xiàn)狀 會計要素的確認與計量的基礎是會計核算基礎的選擇，會計核算基礎穿梭于整個會計信息形成的過程。我國現(xiàn)行的會計核算基礎包括收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩種，而我國政府預算會計實行的是以收付實現(xiàn)制為主，部分業(yè)務采取權責發(fā)生制的修正的收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是以本期實際收付的款項確認為本期的收入和費用的標準。只要是在本期實際支付（收到）的款項，無論其是否應歸屬于本期均記為本期的費用（收入）。修正的收付實現(xiàn)制（Modified Cash Basis）是根據(jù)單位內(nèi)部核算和管理的需要，在采用收付實現(xiàn)制的同時采用權責發(fā)生制（即對一些特定的任務采用權責發(fā)生制）。雖然采用修正的收付實現(xiàn)制能在一定程度上彌補收付實現(xiàn)制的缺陷，但修正的收付實現(xiàn)制主要是體現(xiàn)在事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務中，所以仍然存在不能充分反映政府的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，不利于改善政府財政資金的使用效率和性能評價等一系列問題的。本文在以后的討論中將不再區(qū)分收付實現(xiàn)制與修正的收付實現(xiàn)制，都稱之為收付實現(xiàn)制。
（一）資產(chǎn)得不到準確的計量
根據(jù)以往的會計制度，政府單位的固定資產(chǎn)無須計提折舊，其“凈值”便是“賬面余額”。隨著時間的消逝和固定資產(chǎn)的使用，其價值會不斷的下降，然而固定資產(chǎn)的“實際價值”卻不在賬面上反映。時間過去越久，固定資產(chǎn)的凈值與其賬面余額的離差就會越大。無形資產(chǎn)的核算也是存在同樣的問題，無形資產(chǎn)無須進行攤銷使得無形資產(chǎn)的凈值會偏離其賬面余額。并且，時間過去越久，資產(chǎn)“虛增“的數(shù)額就會越大。
2020年頒布的新《事業(yè)單位會計準則》要求對固定資產(chǎn)“虛提“折舊，其目的在于能夠讓資產(chǎn)負債表反映出固定資產(chǎn)的凈值。但固定資產(chǎn)因時間損耗而
發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出卻沒有在成本費用上得到相應的反應，單位的資產(chǎn)計量依舊不夠準確。
（二）負債得不到準確的計量
收付實現(xiàn)制只反應當期實際支出的款項或收入，這將會導致負債得不到準確的計量和負債信息不完整等情況的出現(xiàn)。如果單位在本年度末完成了一個項目且該項目達到了預定可使用狀態(tài)，但款項暫未交付，這本應計入該單位的應付未付的款項（即負債）。由于該款項在本期未實際支付所以當期的資產(chǎn)負債表并未反應該項負債。這可能會導致兩方面的問題：一方面會導致資產(chǎn)負債表的結余不“真實“，管理層對于資產(chǎn)結余的盲目自信；另一方面會掩蓋了單位潛在的財政危機不利于財政風險的防范。
（三）不能準確的核算成本和費用
在實行政府采購和國庫集中支付后，采購環(huán)節(jié)和支付環(huán)節(jié)相分離所導致的弊端也逐漸浮現(xiàn)出來。由于政府采購由審查預算、公開招標、貨物審批和驗收等一些列過程或手續(xù)組成，會導致貨款的驗收、項目的實施與款項的支付存在較長的時間差，在一些大型項目當中，甚至有可能跨年度，這將會導致賬表無法反應出政府實際的支出活動。
政府會計并不區(qū)分資本性支出和費用性支出。例如購入一項固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的價值應當是在服務期限中慢慢流出的，而不是在付款日就形成經(jīng)濟利益的全部流出，而政府會計將其作為費用一次性核算，這不符合收入和費用的配比原則，導致政府難以提供真實完整的成本信息，不利于決策者根據(jù)會計信息作出合理的決策。
（四）人為操縱可能性大
根據(jù)現(xiàn)金的流入（流出）以確認收入（支出）是收付實現(xiàn)制的特點之一。正如在第（二）點闡述的那樣，有一些經(jīng)濟業(yè)務實際上已經(jīng)發(fā)生，但是因為種種原因可能存在跨年支付，而人為的將其計入下一個年度的支出。另一種情況是，有些經(jīng)濟業(yè)務在下一期才正式完成，但因為預算安排為一次性的項目，人
為的將支出在本期一次性全部確認。這樣不利于管理層考核政府財政資金的使用效率。出于這種預算安排的考慮，一部分單位會出現(xiàn)年底突擊花錢或通過這種方式人為的操縱成本。管理層可以根據(jù)其需要人為的將支出（收入）調(diào)為本期或下期，使得財務報表缺乏可靠性。
收付實現(xiàn)制對政府單位財務信息的反映很有限，只關注現(xiàn)金流的特質(zhì)使得太多的經(jīng)濟事項被忽略。收付實現(xiàn)制雖然客觀地記錄了現(xiàn)金流量，但并不能準確反映政府所控制的資源消耗情況。
三、國際改革借鑒
早在上個世紀90年代，新西蘭和澳大利亞就展開了政府會計改革的活動，權責發(fā)生制已被經(jīng)濟合作與發(fā)展組織國家全部或部分地采納，改革取得了成功的經(jīng)驗和良好的效果。由于各國政治，經(jīng)濟和金融環(huán)境不同，改革的具體方式和程度是不一樣
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