【正文】 ?為 5100元。假如該商品的增值稅率為 ?17%，不交納消費稅。視同銷售業(yè)務(wù) 不需繼續(xù)加工 167。 42 （二）因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價 或溢價的攤銷和匯兌差額的處理 在符合 規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當予以 資本化，計入該項資產(chǎn)的成本。 原有企業(yè)改組股份公司投入資本 對原企業(yè)債權(quán)和債務(wù)進行清理 進行評估和驗資 對評估價值與原賬面價值之差調(diào)賬 處理 賬務(wù)處理實例： 基本程序 71 167。 55 167。 40 ◆ 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 ?是指由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率 ?出現(xiàn)差額，從而對外幣借款本金及其利息的 ?記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品， ?銷售價格總額為 900000元（含稅），貨款 ?尚未收到。（ 1+增值稅稅率） 13 ?167。 14 ?會計分錄如下： ? 借：原材料 30000 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 5100 ? 貸：銀行存款 35100 ?銷項稅額 =100 17%=17（萬元） ?借：銀行存款 1170000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 170000 15 ◆ 視同銷售業(yè)務(wù) ?視同銷售 → 如對于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工或 ?購買的貨物分配給股東或投資者；或用于 ?集體福利或個人消費行為，視同銷售貨物， ?需計算交納增值稅。委加應(yīng)稅消費品業(yè)務(wù) 需要繼續(xù)加工 ◆ 實例 23 （三）應(yīng)交營業(yè)稅 ◆ 會計科目 提供勞務(wù) → ◆ 賬務(wù)處理 出售不動產(chǎn) → “ 固定資產(chǎn)清理 ” 出售無形資產(chǎn) → “ 營業(yè)外收入 ” 或 “ 營業(yè)外支出 ” “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”或 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 24 四、或有負債 ◆ 定義 潛在義務(wù) ◆ 特征 導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出金額難以計量 25 ◆ 應(yīng)披露的或有負債 ＊已貼現(xiàn)商業(yè)匯票形成的 ＊未決訴訟、仲裁形成的 ＊提供債務(wù)擔(dān)保形成的 ＊其他 → 如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保 我國會計實務(wù)應(yīng)披露的項目 26 第三節(jié) 長期負債 一、長期負債的特點及分類 （一）長期負債的特點 （二）長期負債的分類 注：本部分學(xué)生自學(xué) 27 二、應(yīng)付債券 （一）溢折價發(fā)生債券有原因 （二）會計科目 “ 債券面值 ” “ 債券溢價 ” “ 應(yīng)付債券 ” “ 債券折價 ” “ 應(yīng)計利息 ” 總賬 明細賬 28 （三） 債券發(fā)行的賬務(wù)處理 ◆ 平價發(fā)行時 ◆ 溢價發(fā)行時 ◆ 折價發(fā)行時 29 （四）利息費用與票面利息的關(guān)系 ◆ 利息費用 → 資本化或費用化的金額 ◆ 票面利息 → 按票面值和票面率的金額 30 ◆ 兩者關(guān)系 平價發(fā)行時：利息費用 =票面利息 溢價發(fā)行時：利息費用 =票面利息 溢價攤銷額 折價發(fā)行時：利息費用 =票面利息 +折價攤銷額 31 （五）溢折價的攤銷方法 ◆ 直線法 它是將債券的溢價或折價總額在債券存續(xù) 期內(nèi)平均分攤，從而確定各期攤銷額的一 種方法。 43 ?★ 開始資本化的三個條件： ? ? 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； ? 借款費用已經(jīng)發(fā)生； ? 為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必 要的購建活動已經(jīng)開始。 實收資本的增減變動 資本公積轉(zhuǎn)為實收資本 盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本 所有者投入 增資的主要途徑 72 資本過剩 重大虧損 減資有主要原因 73 二、資本公積的構(gòu)成 ◆ 股本或資