【正文】 稅方法 存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例 項目 定期盤存制 永續(xù)盤存制 含義 期末通過存貨的實地盤點來確定存貨數量，并據以計算出銷貨成本和期末存貨成本。 ? 例 有一臺設備標價為現購 5000元，賒購 5500元。所有稅收就地繳納。目前我國從事稅收籌劃業(yè)務的中介機構主要是原各級稅務機關成立的、現在已經脫鉤分離的稅務師務所和會計師事務所。 ? 中國的稅法并不完善 ， 稅法難免有許多漏洞 ， 為企業(yè)的避稅提供了空間 。 跨國公司在制定內部交易價格時 ， 往往可以便利地采用轉讓定價辦法 ， 達到減少稅負從而增加利潤的目的 。 ? 300億元如何算出 ？ 國家稅務總局國際稅務司反避稅工作處處長蘇曉魯進一步解釋說 ， 目前 ， 我國已批準成立了 40多萬家外企 ， 相當數量的外企通過各種避稅手段轉移利潤 ， 造成從賬面上看 ， 外企大面積虧損 ， 虧損面達60%以上 ， 年虧損金額達 1200多億元 。根據稅法的規(guī)定 ， 利息支出是在稅前扣除 。 ? 節(jié)稅：指在多種營利的經濟活動方式中選擇稅負最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達到減少納稅的目的。 ? —— 掌握和理解發(fā)票管理的有關規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現金、有價證券和其他資產（以下簡稱非股權支付額），不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值） 20%，經稅務機構審核確認，當事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理： ? a、被合并企業(yè)不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。 設備的成本 =40000*=168492元 則我們可以編制下表，表示每期應付設備款的計算過程和每年支付設備款的會計分錄： 43 資產的合理避稅方法 固定資產的避稅籌劃技巧與案例 付款日期 (貸記 ) 銀行存款 (借記 ) 財務費用 (借記 ) 應付分期設備款 應付分期設備款賬面余額 168492 40000 10110 29890 138602 40000 8316 31684 106918 40000 6415 33585 76333 40000 4400 35600 37733 40000 2267 37733 0 合計 200000 31508 138492 注： 10110=168492*6% 29890=4000010110 應付分期設備款逐期計算表 44 資產的合理避稅方法 壞賬轉銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 壞賬準備金提取比例不得超過年末應收賬款余額的 % ? 下列是需要避稅者注意的條件： ? 、撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收賬款； ? ，其財產確實不足清償的應收賬款； ? ，損失巨大，以其財產 (包括保險賠款等 )確實無法清償的應收賬款； ? ，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款； ? 3年以上仍未收回的應收賬款。 (2)非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中，利潤計算不準確。 ? 在確認轉換權價值的會計處理過程中，會導致企業(yè)實際承擔的利息增多，企業(yè)所得額從而減少，起到了合理避稅的目的，因此從有利于企業(yè)避稅角度出發(fā)，應該選用確認轉換權價值方法進行會計處理。 ? 買斷 ? 委托方：增入增加 800萬元，增值稅銷項稅額增加 136萬元 ? 受托方：收入增加 200萬元，增值稅銷項稅額為 170萬元，進項稅額為 136萬元。為了獲得以上稅收的好處，作為企業(yè)盡可能掛靠 “ 老少邊窮 ” 和交通能源，以聯合形式求避稅之實。 年份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 應納所得額 100 50 80 50 40 10 80 40 60 100 120 150 適用的稅率 免 免 % % % 10% 10% 10% 15% 15% 80 所有者權益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 可享受的優(yōu)惠： 2免 3減半 ? 特區(qū)： 15% ? 先進技術企業(yè)：延長 3年減半，但不低于 10% ? 獲利年度：第 3年 ? 第 6年的利潤先用來彌補第 4年的虧損 ? 第 9年彌補第 7年的虧損 ? 第 9年彌補虧損還剩 20萬元： 20*10% ? 第 10年： 100*10% ? 第 1 12年： (120+150)*15% ? 如果第 10年將稅后利潤追加本企業(yè)的注冊資本，則第 10年退稅額為： 100*10%*40% ? 追加本企業(yè)注冊資本一律按 40%退稅 81 所有者權益的合理避稅方法 實物投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 1 .在合營合同中，中外雙方投資的房屋設備等作價都很高 ? ，從中獲利。 93 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 租賃業(yè)務中的轉讓定價 ? 租賃業(yè)務中的轉讓定價主要表現在關聯企業(yè)在租賃業(yè)務中對租金的調整上。 2001年天宏工廠生產的 5萬個煤爐，當年全部售出。但經有關部門評估，認定該生產線按市場正常價格合 80萬美元。 77 所有者權益的合理避稅方法 調整組織機構的避稅籌劃技巧與案例 ? 我國的所得稅是按不同企業(yè)的情況分別按 15%、 18%、 27%和 33%計征。 73 所有者權益的合理避稅方法 橫向聯合的避稅籌劃技巧與案例 ? 國家稅務總局 (1994)財稅字第 001號文件規(guī)定：經濟聯合組織實現的利潤，采用 “ 先分后稅 ” 的辦法，以聯合各方按協議規(guī)定從聯合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。 ? 影響稅負轉嫁的因素： ? 價格不變，稅負無轉嫁可能；價格提高，稅負可能由賣方轉嫁給買方。 60 負債的合理避稅方法 債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例 ? 對可轉換債券的發(fā)行，有兩種會計處理：一種是認為轉換權有價值，而將此價值作為資本公積處理；另一種將全部收入作為發(fā)行債券所得。 (2)以期末盤點數作為存貨的實際庫存數，以此倒算本期發(fā)出數。 固定資產成本為： 50000*(1+10%)*=51810元 購入時： 借：固定資產 51810 貸：應付票據 51810 付款時： 借：應付票據 51810 財務費用 3190 貸：銀行存款 55000 41 資產的合理避稅方法 固定資產的避稅籌劃技巧與案例 (2)市場利率為 10%，到期應付設備款的現值等于其面值，此時固定資產可按面值計價。 ? ?注冊地點的選擇： ? 高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經濟特區(qū)、西部地區(qū)等 33 納稅籌劃的一般方法 ? 四、企業(yè)合并分立的籌劃 ? 企業(yè)合并與納稅籌劃： ? ?合并產權支付方式的選擇 ? 《 關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知 》（國稅發(fā) [2000]119號）規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務的所得稅根據合并的具體方式處理： ? A、一般情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。（ 2）如果企業(yè)將一企業(yè)完整的產品化整為零銷售，分開發(fā)票，分別記賬，適用不同的稅率納稅，屬于偷稅行為。 ? 招數五：利用稅收優(yōu)惠政策 ? 招數六：增加工資發(fā)放的次數 8 合理避稅的概念 ? 合理避稅：以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款的經濟行為。 ? 對中國來說 ， 外企的轉讓定價無疑會損害國家的利益 。1 如何合理避稅 ? 上海財經大學會計學院 ? 李榮林 ? 2 參考書目 ? 《 企業(yè)稅收籌劃 》 何鳴昊等編 企業(yè)管理出版社 2002年 9月 《 稅法難點解析 》 高金平編 中國財政經濟出版社 2001年 11月 《 稅法 》 中國財政出版社 2002年版 3 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數 ? 中國經營報 ? 中國在 20世紀 90年代后期 ， 每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為 300億元 。 而對與外商進行合資或合作的中方來說 ， 轉讓定價將直接侵犯自己的利益 。即通過不違法的手段對經營活動和財務活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達到減輕稅收負擔的目的。 23 納稅籌劃的一般方法 ? ● 避免違法納稅法 ? —— 掌握和理解各納稅義務發(fā)生的條件，防止因認定的錯誤而受到處罰。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉到合并企業(yè)彌補。 購入時：借：固定資產 50000 貸：應付票據 50000 付款時：借：應付票據 50000 財務費用 5000 貸：銀行存款 55000 42 資產的合理避稅方法 固定資產的避稅籌劃技巧與案例 ：以各次遞延付款的現值總數作為固定資產的成本，付款總數與成本的差額計入財務費用。 (1)按品種設置存貨明細賬，并登記收發(fā)存的數量和金額。 ? 福州天海電子公司于 1996年 1月 1日發(fā)行 50000元債券，利率為 8%，2001年 12月 31日到期，每年 6月 30日及 12月 31日各付息一次。 ? 商品需求彈性越大，稅負向后轉嫁給賣方，反之，為買方。 ? 湖北一家公司與江西和湖南公司聯合，根據協議，江西公司和湖南公司為湖北公司提供零部件，兩公司進原材料款可由各自負擔，不夠時由湖北公司支付，平時所需日常管理費用由湖北公司暫借，年中和末進行兩次利潤分配，實行先分后稅的辦法，平時江西和湖南公司按移庫移交辦理。 78 所有者權益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 兩種優(yōu)惠處理辦法： ? (一 )外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經營期不少于 5年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得各的 40%稅款。這就是說，深圳長盛實業(yè)發(fā)展有限公司不僅通過轉讓定價收回了投資，還白賺了 25%的股本。按所得稅優(yōu)惠稅率， ? 天宏工廠利潤水平為： 7元＊ 5萬個＝ 35萬元 ,應納稅額： 35＊ 33%＝ ? 各商業(yè)網點平均利潤為： 3元＊ 5萬個 /4＝ ， 應納稅額合計為： 4＊ ＊ 27%＝ ? 天宏工廠與商業(yè)網點應納稅額合計為： ＋ ＝ ? 稅負總水平為： ＝ % 96 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 如果天宏工廠每個煤爐的加工利潤為 2元，這時商業(yè)網點每個煤爐的銷售利潤就上漲為每個 8元。 92 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? （ 2）原材料購銷業(yè)務中的轉讓定價 ? 興旺達型材有限公司與臺商滿達電子公司新投資興辦康旺達實業(yè)公司，康旺達實業(yè)公司符合國家有關優(yōu)惠規(guī)定，可享受三年的免稅待遇；同時康旺達實業(yè)公司以興旺達型材有限的產品為原材料；這樣興旺達型材有限公司就可以通過低價供給所屬康旺達實業(yè)公司原材料，轉移利潤，逃避稅收。 ? 退稅額 =再投資額 /(1原實際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅率之和 )*原實際適用的企業(yè)所得稅率 *退稅率 79 所有者權益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 某設在經濟特區(qū)的生產性外商投資企業(yè) (獨資 )，經營期限為 20年，自投資年度被認定為先進技術企業(yè)，開業(yè)后 12年，經營狀況如下所示，免征地方所得，計算 12年應交的所得稅。 ? 對交通、能源、老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤在 5年內減半征收所得稅。 ? 委托方：收入增加 800萬，增值稅銷項 170萬 ? 受托方：收入增加 200萬元，應交增值稅為 0，應交營業(yè)稅為 200萬元*5%=10萬元。因此債券允許在發(fā)行兩年后按每 1000元債券面值轉換成該公司普通股 50股，每股面值 10元，同類可轉換債券市場利率 7%，債券售價 52079元，轉換權價值為 5940元 (52079246139) ? 方法一：確認轉換權價值： ? 借：銀行存款 52079 ? 應付債券 債券折價 3861 ? 貸：應付債券 50000 ? 資本公積 5940 61 負債的合理避稅方法 債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例 ? 方法二：不確認轉換權價值： ? 借：銀行存款