【正文】 完全依賴實(shí)質(zhì)性測試。審計(jì)計(jì)劃批準(zhǔn)：一般項(xiàng)目由部門主任批準(zhǔn)，重大項(xiàng)目由分所領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；會(huì)計(jì)報(bào)表重要科目的審計(jì)，應(yīng)嚴(yán)格按審計(jì)程序表執(zhí)行，任何關(guān)鍵審計(jì)程序的改變，必須經(jīng)計(jì)劃批準(zhǔn)人批準(zhǔn)。按《三級(jí)復(fù)核規(guī)范》、《審計(jì)程序執(zhí)行情況核對(duì)問卷》明確責(zé)任：項(xiàng)目經(jīng)理：審計(jì)計(jì)劃編制不規(guī)范，特別是對(duì)分公司、子公司的審計(jì)沒有詳細(xì)的安排，無法對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制；未詳細(xì)復(fù)核全部審計(jì)工作底稿或指定項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人對(duì)其負(fù)責(zé)的部分進(jìn)行復(fù)核；未編制完整的審計(jì)工作總結(jié)，也沒有要求項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人就其負(fù)責(zé)的部分編制審計(jì)總結(jié)。開具發(fā)票確認(rèn)收入：（1）收入確認(rèn)的條件，收入確認(rèn)原則：1）收入已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)（Realized or Realizable）；2）收入已經(jīng)賺取（Earned）時(shí)才予以確認(rèn)。承接與審核是否分分離劃 離。銷售合同需要合同補(bǔ)充協(xié)提前終止有無相關(guān)《權(quán)變更或提前終止時(shí)，應(yīng)按原合同審簽程議（或合同—— 部門審核意見，財(cái)責(zé)指序辦理。銷售收款應(yīng)當(dāng)通過企業(yè)核售分離 否分離，銷售收款售定的賬戶進(jìn)行結(jié)算。檢查每月有無分析分售、銷售政策執(zhí)行、產(chǎn)品發(fā)貨與庫存、分析資料 —— —— 資料，有無向有關(guān)析貨款收取及催收等情況進(jìn)行全面分析，會(huì)議報(bào)告的記錄。第9條銷售部應(yīng)嚴(yán)格按照《信用額度表》和財(cái)務(wù)部門的《應(yīng)收賬款賬齡明細(xì)表》，及時(shí)核對(duì)、跟蹤賒銷客戶的回款情況。第19條銷售業(yè)務(wù)員提出離職后須把經(jīng)手的應(yīng)收賬款全部收回或取得客戶付款的承諾擔(dān)保，若在個(gè)月內(nèi)未能收回或取得客戶付款承諾擔(dān)保的則不予辦理離職手續(xù)。審計(jì)人員應(yīng)考慮成本效益原則，對(duì)函證的范圍和對(duì)象應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷做出選擇。如果固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，審計(jì)人員也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。檢查人員可以把提貨單作為驗(yàn)證應(yīng)收賬款可靠性的重要依據(jù)。在執(zhí)行應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，審計(jì)人員必須以達(dá)到檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的水平作為出發(fā)點(diǎn)，主要執(zhí)行以下審計(jì)程序：。在實(shí)際收到付款之前，某賬款的可收回性只能估計(jì)，將這些在期后收回的款項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款余額配對(duì)，可確定這些應(yīng)收賬款的可收回性。5（一）利用應(yīng)收賬款科目，調(diào)節(jié)收入和利潤，謀取非法利益減值準(zhǔn)備計(jì)提比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。；如將預(yù)計(jì)可能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，以換取個(gè)人的利益。8分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。而且，在四川長虹的海外銷售額中，Apex公司作為四川長虹對(duì)美出口最大的經(jīng)銷商，一直占有較高的比例。這對(duì)于夕日龍頭企業(yè)的發(fā)展無疑將是一個(gè)巨大的推進(jìn)。賒銷對(duì)象的信用調(diào)查不足，在APEX公司“有前科”的情況下，長虹管理層還繼續(xù)采用先發(fā)貨后收款的方式對(duì)其進(jìn)行銷售，導(dǎo)致應(yīng)收賬款越積越多。從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對(duì)客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。另外，長虹和APEX公司的交易，多為APEX以支票作為貨款擔(dān)保。截至2006年4月22日，長虹發(fā)布信息披露，已于2006年4月11日與美國Apex公司及季龍粉三方簽署協(xié)議，()債務(wù)，三方由此終止在美國的所有訴訟。四川長虹自2001年7月開始將彩電發(fā)向海外，由Apex公司在美國直接提貨。5檢查應(yīng)收帳款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的。根據(jù)我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只允許采用總價(jià)法核算。14一、應(yīng)收賬款項(xiàng)目審計(jì)說明應(yīng)收賬款為單位銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的貨幣性資產(chǎn)，其業(yè)務(wù)發(fā)生記錄的真實(shí)性、完整性、余額的準(zhǔn)確性及減值損失計(jì)提的合理性為其主要的審計(jì)目標(biāo)，實(shí)際業(yè)務(wù)中，一般基于以下思路進(jìn)行審計(jì)：應(yīng)收賬款的發(fā)生及余額與單位銷售政策及收款政策相關(guān)聯(lián)，所以，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，需要審計(jì)人員首先要了解其生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、銷售政策（包括：銷售收入的確認(rèn)原則）、收款政策，在此基礎(chǔ)上結(jié)合應(yīng)收賬款賬面發(fā)生記錄及余額反映，判斷它總體合理性，并為下一步確定審計(jì)重點(diǎn)打下基礎(chǔ)；一般來說單位應(yīng)收賬款記錄發(fā)生較多，不可能逐筆進(jìn)行審計(jì)，所以，根據(jù)審計(jì)重要性原則，通過對(duì)明細(xì)進(jìn)行分析，選擇余額、發(fā)生額較大、賬齡較長、與單位的銷售政策、收款政策相背離的客戶及關(guān)聯(lián)方客戶作為審計(jì)的重點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上執(zhí)行賬面業(yè)務(wù)發(fā)生記錄與索取的銷售合同進(jìn)行核對(duì)及函證等主要的審計(jì)程序進(jìn)行確認(rèn)。6（三）利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入“小金庫”，延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金 審計(jì)人員可通過親自觀察或復(fù)核憑證，以取得有關(guān)截止性的證據(jù)。即使注冊會(huì)計(jì)師確認(rèn)了A公司與中興公司之間的往來款項(xiàng)屬于正常結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意中興公司是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。以合同上的發(fā)貨時(shí)間或交易確立的時(shí)間為依據(jù)，驗(yàn)證應(yīng)收賬款記賬時(shí)間、金額以及其他內(nèi)容。反之，則選擇否定式函證，又稱反面式、消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必回函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向?qū)徲?jì)人員復(fù)函。函證的目的是證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營私舞弊行為。三、應(yīng)收賬款交接第15條銷售業(yè)務(wù)員崗位調(diào)換、離職，必須對(duì)經(jīng)手的應(yīng)收賬款進(jìn)行交接。第5條凡前次賒銷未在約定時(shí)間結(jié)算的，除特殊情況下客戶能提供可靠的資金擔(dān)保外，一律不再發(fā)貨和賒銷。銷售部門會(huì)同財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)賬與(函證)資料，是否資料，差異定期與客戶核對(duì)往來賬款，差異情況應(yīng)復(fù)核分—— 經(jīng)復(fù)核，差異情況原因分析報(bào)查明原因及時(shí)處理。財(cái)會(huì)部門依據(jù)檢《權(quán)退貨是否經(jīng)質(zhì)檢部驗(yàn)證明，退清點(diǎn)入發(fā)驗(yàn)證明、退貨接收報(bào)告以及退貨方出具責(zé)指門檢驗(yàn)和倉儲(chǔ)部門貨接收報(bào)庫分離貨 的退貨憑證等辦理相應(yīng)的退款事宜和賬引》 清點(diǎn)，賬務(wù)處理是告，折讓審務(wù)處理。銷售合同由銷售部訂 參見檢查有無相關(guān)部門門擬訂，法律和財(cái)會(huì)等部門審查并提出銷售合同審《權(quán)審核意見，財(cái)會(huì)、意見，報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)按《權(quán)責(zé)指引》審簽。退回貨物由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉儲(chǔ)部門清點(diǎn)(計(jì)量)后入庫。第三條 管理方法。經(jīng)查審計(jì)工作底稿，我們發(fā)現(xiàn)如下問題：：審計(jì)人員僅獲取了所有銀行存款賬戶的明細(xì)賬、余額調(diào)節(jié)表、對(duì)賬單及資金明細(xì)表的復(fù)印件，無任何審計(jì)軌跡，：本項(xiàng)目包括由母公司（含分公司）與子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，但項(xiàng)目經(jīng)理編制的總體項(xiàng)目計(jì)劃并沒有對(duì)分公司和子公司的審計(jì)做出具體安排，審計(jì)總結(jié)也沒有涉及分公司、子公司的審計(jì)情況。按《三級(jí)復(fù)核規(guī)范》、《審計(jì)程序執(zhí)行情況核對(duì)問卷》明確責(zé)任：項(xiàng)目經(jīng)理：未編制審計(jì)計(jì)劃并經(jīng)核準(zhǔn)；未詳細(xì)復(fù)核全部審計(jì)工作底稿；未編制完整的審計(jì)工作總結(jié)。我所四名從業(yè)人員對(duì)此項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)，其中一人負(fù)責(zé)銀行存款審計(jì)，審計(jì)時(shí)間為2002年11月7日至11月12日，審計(jì)收費(fèi)4萬元。目的是為了對(duì)以下兩項(xiàng)取得合理的保證：銷售和應(yīng)收賬款已經(jīng)在發(fā)出商品所屬的會(huì)計(jì)期間入賬；在同一期間對(duì)有關(guān)存貨和銷售成本賬戶也進(jìn)行相應(yīng)的記錄。案例二分析，應(yīng)收賬款借方賬戶和貸方賬戶進(jìn)行分類列示是不符合有關(guān)規(guī)定要求的，因此，審計(jì)時(shí)注冊會(huì)計(jì)師要關(guān)注應(yīng)收賬款貸方余額，查明原因，并建議作重分類調(diào)整。由于A公司是Z公司的投資方（A公司投資為4000萬元），審計(jì)人員認(rèn)為需要加倍關(guān)注。相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額。第二篇：審計(jì)案例_銷售與收款業(yè)務(wù)銀行審計(jì)案例銀行審計(jì)案例1：某實(shí)業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司成立于97年6月，注冊資本1000萬元，業(yè)務(wù)范圍包括影視等。從審計(jì)工作底稿的內(nèi)容來看，絕大部分是各種各樣的復(fù)印件，包括賬頁、憑證、合同等，具有強(qiáng)大證明力的審計(jì)證據(jù)明顯不足。審計(jì)時(shí)間是2002年7月25日至7月27日，審計(jì)收費(fèi)18萬元，該項(xiàng)目無須單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告。為加強(qiáng)規(guī)范公司銷售與收款業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)銷售相關(guān)業(yè)務(wù)的管理，保證公司資產(chǎn)的安全，特制定本制度。（6）客戶對(duì)賬單：按銷售合同的相關(guān)客戶收款賬期等收款條件，月未出具明細(xì)到發(fā)票的應(yīng)收賬款對(duì)賬單發(fā)給客戶進(jìn)行核對(duì)。責(zé)指售整通知 業(yè)制定的價(jià)格政策引》 賒銷方案的審定。 銷售退回與折讓處理。倉儲(chǔ)部門應(yīng)每月對(duì)庫存實(shí)庫存盤點(diǎn)，實(shí)物保庫存盤點(diǎn)物進(jìn)行盤點(diǎn)，財(cái)會(huì)及銷售部門應(yīng)定期稽盤點(diǎn)與管是否妥善，盤點(diǎn)表，做到賬實(shí)、賬賬相符，對(duì)差異情況監(jiān)盤分—— 資料是否完整、簽況報(bào)告等資盤應(yīng)及時(shí)查明原因并報(bào)告相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。第2條銷售經(jīng)理按照客戶信用限額對(duì)賒銷業(yè)務(wù)簽批后，財(cái)務(wù)部門方可開票，倉庫管理部門方可憑單辦理發(fā)貨手續(xù)。4．代銷其他廠家產(chǎn)品。第四篇：審計(jì)案例分析報(bào)告書應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)企業(yè)為了使資產(chǎn)總額增加，提高凈資產(chǎn)收益率和短期償債能力指標(biāo)，常常通過高估應(yīng)收賬款來多記收入，虛增利潤。函證方式分為肯定式函證和否定式函證。為對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以擴(kuò)大函證范圍。目的是為了對(duì)以下兩項(xiàng)取得合理的保證：銷售和應(yīng)收賬款已經(jīng)在發(fā)出商品所屬的會(huì)計(jì)期間入賬；在同一期間對(duì)有關(guān)存貨和銷售成本賬戶也進(jìn)行相應(yīng)的記錄。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款審計(jì) 核算規(guī)范 壞賬損失目錄一、應(yīng)收賬款項(xiàng)目審計(jì)說明4二、應(yīng)收賬款存在的常見問題8（一）案例背景及過程造成這種情況的原因主要有三個(gè)：一是企業(yè)根本沒有建立專人?？畲呤罩贫?；二是存在款項(xiàng)收回后某些人員通過不正當(dāng)手段私分的情況；三是銷售企業(yè)的經(jīng)銷人員和財(cái)務(wù)人員為了從購貨單位謀取利益而共謀，長期拖欠貨款，造成企業(yè)應(yīng)收賬款長期掛賬。2獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確。四川長虹上市之初的好景并沒有持續(xù)太長，從1998年開始，彩電價(jià)格戰(zhàn)愈演愈烈，使得彩電業(yè)的利潤很快被稀釋掉，而且市場上已出現(xiàn)了供大于求的局面，此時(shí)四川長虹的經(jīng)營業(yè)績開始直線下降，1998年、1999年、2000年的凈利潤分別為20億元、。2005年4月，四川長虹披露的年報(bào)報(bào)出上市以來的首次虧損，%。5在監(jiān)控方面，我認(rèn)為四川長虹缺少獨(dú)立的監(jiān)控制度，內(nèi)部審計(jì)制度并不完善，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制缺失時(shí)企業(yè)的管理人員并沒有很好的發(fā)現(xiàn)與解決。早在2003年，Apex拖欠貨款的問題早已暴露出極大的風(fēng)險(xiǎn)，但四川長虹方面卻一直信奉“沉默是金” 原則，從未公告面臨的巨大風(fēng)險(xiǎn)，還在各種場合表示與APex的合作并不存在問題。五、啟示在此次四川長虹海外應(yīng)收帳款事