【正文】 ，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2009年版的《實(shí)施細(xì)則》就是在此基礎(chǔ)上明確了營(yíng)業(yè)稅征稅范圍不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款，也明確了提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，但前提條件是必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)。國(guó)家稅務(wù)總局為了貫徹“新國(guó)十條”精神，于2010年5月19日以“國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)文”發(fā)布了《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《新通知》），明確土地增值稅清算過(guò)程中若干計(jì)稅問(wèn)題，不僅對(duì)原有的土地增值稅清算政策進(jìn)行重申，且提出了更加嚴(yán)厲的相關(guān)要求。其次，對(duì)完全使用自有資金的稅前扣除進(jìn)行了明確。（六）拆遷安臵用房土地增值稅計(jì)算問(wèn)題《新通知》對(duì)拆遷安臵用房的稅務(wù)處理進(jìn)行了規(guī)范，彌補(bǔ)了過(guò)去在對(duì)拆遷安臵用房稅務(wù)處理方面的缺陷?！颁N售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)”業(yè)務(wù)，又從事“提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”業(yè)務(wù)的，如何填報(bào)申報(bào)表？74.《增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）》“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目與“應(yīng)稅服務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目可否合并計(jì)算？ “應(yīng)稅服務(wù)扣除額”？？ ？？？ ？ ？？ ？ ？ ？？ ？？ ？ ？？ ？，審批的依據(jù)是什么？？ ？？，開(kāi)票專用設(shè)備和專用發(fā)票如何處理？？？ ，如何預(yù)繳增值稅？？？？ ？，信息發(fā)生變更怎么辦？ ，能否抵減增值稅應(yīng)納稅額？ ？ ？ ？，怎么辦？？ ？ ？ ？，可以申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票嗎？？ ，原開(kāi)具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，試點(diǎn)后還可以繼續(xù)開(kāi)具嗎？、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票可以抵扣嗎？，試點(diǎn)后發(fā)生折讓能開(kāi)專用發(fā)票嗎？？報(bào)稅期限如何規(guī)定的？ ？ ？ ？ ？ ？ ？？ ？？ ？ ？，適用哪種計(jì)稅方法？（免）稅認(rèn)定？ ？ ？？（免）稅有哪些規(guī)定？？？ ？ ?第三篇：甲供材料如何繳納土地增值稅甲供材料如何繳土地增值稅甲供材”工程就是甲方（基本建設(shè)單位）與乙方（施工單位）在簽訂建筑工程承包合同時(shí)事先約定的，由甲方提供材料、乙方提供建筑勞務(wù)的工程。甲供材料（設(shè)備）的企業(yè)所得稅問(wèn)題企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在市場(chǎng)化程度日益加深，社會(huì)分工不斷深化的今天，重復(fù)征稅無(wú)疑不利于社會(huì) 分工，也不利于市場(chǎng)公平。② 其中，在征收增值稅的國(guó)家和地區(qū)中對(duì)貨物和勞務(wù)全面 征收增值稅的約90 個(gè), 不對(duì)勞務(wù)征收增值稅的只有 巴西和印度。 ： 對(duì)于郵政、文化體育等具有社 會(huì)意義的服務(wù)，應(yīng)與轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)一樣適用低稅率 ； 對(duì)于其他一般性服務(wù)，可以按17% 標(biāo)準(zhǔn)稅率征收，如 果企業(yè)因此稅負(fù)提高較大，則可以考慮統(tǒng)一適用現(xiàn)行 13%這一檔低稅率。這一思路的優(yōu)點(diǎn)是稅制改革與財(cái)政管理體制改革 同步進(jìn)行，相互配套，有利于從根本上理順中央、地 方的分配關(guān)系。增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。（六）對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和，加計(jì)20％的扣除。、度假村、酒店式公寓，凡居住超過(guò)五年以上的（含五年）免征土地增值稅；居住滿三年不滿五年的，減半征收土地增值稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核對(duì)預(yù)繳的稅款進(jìn)行多退少補(bǔ)。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅是指除別墅、度假村、酒店式公寓以外的居住用住宅。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和的10％計(jì)算扣除。三、納稅地點(diǎn)和納稅期限土地增值稅按屬地征收，由房地產(chǎn)所在地的區(qū)地方稅務(wù)局及所轄稅務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”）負(fù)責(zé)征收管理。（二）增值稅、營(yíng)業(yè)稅合并改革對(duì)現(xiàn)行國(guó)家 稅務(wù)局與地方稅務(wù)局征管范圍及中央與地方稅 收收入分配的影響目前營(yíng)業(yè)稅主要?dú)w地方稅務(wù)局管理，也是地方政府的主體稅種之一，因此，將營(yíng)業(yè)稅納入增值稅征收 范圍應(yīng)充分考慮對(duì)地方財(cái)政收入的影響和地稅系統(tǒng)的 職能變化，需要采取相應(yīng)的配套調(diào)整措施。另一種選擇是，按17%標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅，但 在消費(fèi)稅中增加娛樂(lè)業(yè)稅目征收消費(fèi)稅，兩者的綜合 稅負(fù)與現(xiàn)行20%營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)持平，或者略有提高。因?yàn)?“出口退稅、進(jìn)口征稅” 的機(jī)制可以確保來(lái)自不同國(guó)家的貨物和勞務(wù)面對(duì)相同 的稅負(fù)，即都按輸入國(guó)的稅制征稅。但隨著改革開(kāi)放的深入，中 國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化和國(guó)際化程度日益提高，新的經(jīng)濟(jì)形 態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日趨模糊，增值稅和 營(yíng)業(yè)稅并存所暴露出來(lái)的問(wèn)題日益突出。國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)文件第二十五條強(qiáng)調(diào)的是“重復(fù)計(jì)算”、“虛列”和“多列”?！缎峦ㄖ穼?duì)此情況是否加收滯納金問(wèn)題進(jìn)行了明確：（1）納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。這一規(guī)定，不僅與會(huì)計(jì)處理一致，而且與企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理沒(méi)有差異?！缎峦ㄖ穼?duì)此進(jìn)行了重申和明確：首先，重申了《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅前扣除規(guī)定。因此對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的甲供材的營(yíng)業(yè)稅征收就只從房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行管理和核算，直接把甲供材的稅金計(jì)入工程成本，既能做到計(jì)稅依據(jù)的清晰化，又能做到操作的簡(jiǎn)單化，從而堵塞稅收漏洞。如果材料由施工單位購(gòu)買(mǎi)，就并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，而換了一種方式，將本應(yīng)由施工單位購(gòu)買(mǎi)的工程材料轉(zhuǎn)由建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi)，就不要并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，將導(dǎo)致國(guó)家稅款的大量流失。材料的購(gòu)買(mǎi)主體雖然發(fā)生了變化，但其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)并沒(méi)有發(fā)生相應(yīng)變化，因此我們不能由于企業(yè)運(yùn)作方式的變化而導(dǎo)致國(guó)家稅款的流失。解讀“國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)文”：國(guó)稅總局再次明確土地增值稅從時(shí)間:20100614 13:34來(lái)源:未知 作者:海眾成財(cái)務(wù) 07552752 點(diǎn)擊:186次 2010 年4月17日，國(guó)務(wù)院發(fā)出了《關(guān)于堅(jiān)決遏制部分城市房?jī)r(jià)過(guò)快上漲的通知》，通知中提出十條舉措，被業(yè)內(nèi)稱為房地產(chǎn)新國(guó)十條。即：（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，也是一大利好。（2）土地增值稅清算后，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，房地產(chǎn)公司沒(méi)有補(bǔ)繳的，根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定應(yīng)該加收滯納金。換句話講，只要不是重復(fù)計(jì)算、沒(méi)有虛列和多列，實(shí)際支付的甲供材料（設(shè)備），允許在建筑安裝工程費(fèi)中計(jì)算扣除。因此，面對(duì) 新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，研究改革營(yíng)業(yè)稅，將之納 入增值稅征收范圍，已是當(dāng)務(wù)之急。換言之，增值稅 是一個(gè)與經(jīng)濟(jì)全球化相適應(yīng)的稅種。筆 者傾向于后一種選擇，因?yàn)榘催@種方案設(shè)計(jì)的稅制更 加規(guī)范，也與增值稅普遍、中性征收和消費(fèi)稅特殊調(diào) 節(jié)的稅制理念相一致。有兩種方 案可供選擇 ： 一種是 “過(guò)渡型” 思路，即對(duì)現(xiàn)行屬于 營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，在管理上歸地方稅務(wù)局管理的納 稅人，改征增值稅后，仍歸地方稅務(wù)局管理，收入的 劃分，比照燃油稅費(fèi)改革的做法，將原歸屬地方政府 的營(yíng)業(yè)稅收入部分，改征增值稅以后相應(yīng)的部分仍歸 地方政府，或者以此為基數(shù)，相應(yīng)調(diào)整增值稅收入在 中央與地方政府之間的分配比例。單位和個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，由國(guó)土房管部門(mén)代征稅款，以國(guó)土房管部門(mén)受理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶申請(qǐng)資料的時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（四）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。（二）對(duì)開(kāi)發(fā)銷售安居房取得的收入，免征土地增值稅。（三）將購(gòu)買(mǎi)的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的減免規(guī)定：，免征土地增值稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。四、計(jì)稅依據(jù)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。另一種是 “徹底改革型” 思路，即營(yíng)業(yè)稅改革與進(jìn)一步的分稅 制改革同步進(jìn)行，根據(jù)新的稅制體系和改革要求，在 原有分稅制實(shí)踐