【正文】 額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。購進(jìn)和委托加工收回的輪胎已全部出口。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。購進(jìn)鹽36000公斤，尚未出口。（1）發(fā)出委托代銷品時(shí)：借：庫存商品——委托出口商品1000000貸：庫存商品1000000（2）收到代銷單時(shí)：借：應(yīng)收賬款1230000貸：商品銷售收入——出口銷售收入1230000（3）收到藍(lán)天外貿(mào)公司交來的貨款時(shí)：借：銀行存款1217700銷售費(fèi)用12300貸：應(yīng)收賬款1230000（4）結(jié)轉(zhuǎn)委托出口商品成本：借：商品銷售成本1000000貸：庫存商品——委托出口商品1000000（5）申報(bào)出口應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅（在委托方辦理）、轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅的分錄同自營(yíng)出口方式會(huì)計(jì)分錄“（5）”。作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算公式:出口退稅額＝出口貨物的應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額＝銷售進(jìn)口料件金額復(fù)出口貨物退稅率－海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額式中，“銷售進(jìn)口料件金額”是指外貿(mào)企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“復(fù)出口貨物退稅率”是指進(jìn)口料件加工的復(fù)出口貨物退稅率；“海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。（二）外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅的主要單證、資料外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅，應(yīng)向主管退稅機(jī)關(guān)附送或提供相關(guān)的單證、資料，這些單證資料包括原始憑證和申報(bào)表兩類。財(cái)會(huì)部門根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門或業(yè)務(wù)部門開具的“代理業(yè)務(wù)”入庫單，按合同規(guī)定的出口金額扣除手續(xù)費(fèi)后，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：委托代銷商品—客戶—商品名稱貸：應(yīng)付賬款—國(guó)內(nèi)委托單位（代理商品貨款）（2）代辦出口托運(yùn)。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒有單獨(dú)計(jì)價(jià)，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的，這樣，必須將合并定價(jià)的銷售額先換算成不含稅價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]21 號(hào)）規(guī)定：企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。該護(hù)發(fā)品的消費(fèi)稅稅率為8%，退稅率為9%。稅額、已全部出口。已出口。（1）購進(jìn)時(shí)：借：商品采購1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000 貸：銀行存款 170000（2）商品驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商品庫存出口商品 1000000 貸：商品采購 1000000（3）出口報(bào)關(guān)銷售時(shí)：借：應(yīng)收外匯賬款1230000 貸：商品銷售收入出口銷售收入 1230000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：借：商品銷售成本 1000000 貸：庫存商品庫存出口商品 1000000（5）申報(bào)出口退稅時(shí)：本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額=150*8．2*9%*1000=110700(元)；轉(zhuǎn)出增值稅額=170000110700=59300（元）；本環(huán)節(jié)應(yīng)退消費(fèi)稅額=1000000*8%=80000(元)．應(yīng)退的增值稅財(cái)務(wù)處理：借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）110700 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：借：商品銷售成本 59300 貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）59300 收到增值稅退稅款時(shí)：借：銀行存款 110700 貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700 應(yīng)退的消費(fèi)稅財(cái)務(wù)處理：借：應(yīng)收出口退稅消費(fèi)稅 80000 貸：商品銷售成本 80000 收到消費(fèi)稅稅款時(shí)：借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收出口退稅消費(fèi)稅 80000二、委托出口方式下：續(xù)上例：假