【正文】 》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對(duì)補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）對(duì)多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收外匯賬款436 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入436 000以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并將其計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。補(bǔ)交時(shí)賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口（消費(fèi)稅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口（按征退稅率之差計(jì)算）銀存（2）如歸回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營(yíng)出口同樣做銷售收入及成本的賬務(wù)處理。若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。因?yàn)楫?dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額留抵稅額。② 對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。借：以前損益調(diào)整(紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。綜上所述可知，采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)有以下不同：① 因?yàn)樵趹?yīng)計(jì)基礎(chǔ)上存在費(fèi)用的待攤和預(yù)提問題等，而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上不存在這些問題，所以在進(jìn)行核算時(shí)他們所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不完全相同。② 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。出口貨物銷售取得銷售額600萬元。歸納起來，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：一、計(jì)算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯牌價(jià)(增值稅率出口退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格(出口貨物征收率出口貨物退稅率)即：本期不得免抵稅額=(出口貨物離岸價(jià)外匯牌價(jià)國(guó)內(nèi)購進(jìn)免稅原材料價(jià)格進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格即貨物到岸價(jià)和海關(guān)實(shí)征關(guān)稅及消費(fèi)稅)(出口貨物征稅率出口貨物退稅率)，二、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期國(guó)內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期不得免抵稅額上期末留抵稅額若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額(因?yàn)闆]有留抵稅額)，則仍應(yīng)交納增值稅。（二）上年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅計(jì)提銷項(xiàng)稅額借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）進(jìn)料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：以前損益調(diào)整(紅字)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）（1）對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。（3）。若以到岸價(jià)格成交，則應(yīng)按運(yùn)保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。（1）銷售收入：170，000，000元（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進(jìn)口材料成本：100，000，000元；國(guó)內(nèi)材料成本：10，000，000元；國(guó)內(nèi)其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額：170，000，000元（17%－13%）－100，000，000元（17％－13％）＝2，800，000元（3）應(yīng)交增值稅：免、抵稅額＝〔（出口銷售收入－進(jìn)口材料成本）退稅率－應(yīng)退稅額〕＝〔（170，000，000元－100，000，000元）13%－1，500，000元〕＝7，600，000元（4）銷售稅金及附加：免、抵稅額（7%＋3%）＝760，000元（5）利潤(rùn)=（1）（2）（4）=20，760，000元A、來料加工的核算（1）合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來料加工（2）合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來料加工（原輔料款及加工費(fèi)）（3）外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口a、銷售收入同（1）、（2）b、進(jìn)口料件外商不作價(jià)，在發(fā)出加工時(shí)作如下：借：撥出來料——加工廠名（**來料）（只核算數(shù)量）貸：外商來料——國(guó)外客戶名（**來料）（只核算數(shù)量）憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）委托加工的成品驗(yàn)收入庫時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄借：代管物資——國(guó)外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量）貸：撥出來料——加工廠名（來料名稱）c、進(jìn)口料件外商要作價(jià)。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品稅率17％、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3％。（1）銷售收入：170，000，000元（2）銷售成本：150，000，000元，其中：進(jìn)口材料成本：100，000，000元；國(guó)內(nèi)材料成本：10，000，000元；國(guó)內(nèi)其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額：170，000，000元（17%－13%）－100，000，000元（17％－13％）＝2，800，000元（3）應(yīng)交增值稅：免、抵稅額＝〔（出口銷售收入－進(jìn)口材料成本）退稅率－應(yīng)退稅額〕＝〔（170，000，000元－100，000，000元）13%－1，500，000元〕＝7，600，000元（4）銷售稅金及附加：免、抵稅額（7%＋3%）＝760，000元（5）利潤(rùn)=（1）（2）（4）=20，760，000元A、來料加工的核算（1）合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來料加工（2）合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來料加工（原輔料款及加工費(fèi)）（3）外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口a、銷售收入同（1）、（2）b、進(jìn)口料件外商不作價(jià)，在發(fā)出加工時(shí)作如下：借：撥出來料——加工廠名（**來料）（只核算數(shù)量）貸：外商來料——國(guó)外客戶名（**來料）（只核算數(shù)量）憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）委托加工的成品驗(yàn)收入庫時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄借：代管物資——國(guó)外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量）貸：撥出來料——加工廠名（來料名稱）c、進(jìn)口料件外商要作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——來料加工廠貸：原材料——國(guó)外客戶名（來料名）加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品——國(guó)外客戶名（加工成品名）貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）應(yīng)付賬款——來料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫日匯率）（4）對(duì)來料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出原則上按銷售比例分?jǐn)偨瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年來料加工費(fèi)65，000，000元。以到岸價(jià)格成交，成交價(jià)為10 000元，其中運(yùn)保傭?yàn)? 000元。款項(xiàng)已經(jīng)收到。（2）在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。本月無內(nèi)銷。③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。(二)上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。② 因?yàn)閼?yīng)計(jì)基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)確定收入和費(fèi)用的原則不同，因此，它們即使是在同一時(shí)精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有期同一業(yè)務(wù)計(jì)算的收入和費(fèi)用總。借：以前損益調(diào)整精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。(一)本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入： 借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(紅字)根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(紅字)貸：庫存商品(紅字)注意事項(xiàng)：① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420(17%13%)=(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600(17%13%)=(萬元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 72000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)72000 ④計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)應(yīng)納稅額=0()=(萬元)⑤計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額抵減額=42013%=(萬元)免抵退稅額=60013%=(萬元)⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額==(萬元)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 13000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)221000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)234000借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)85000 【把上月分錄反向注銷】貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000通過實(shí)務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 即：免抵退稅額=(出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)國(guó)內(nèi)購進(jìn)免稅原材料價(jià)格進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格即貨物到岸價(jià)和海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅)出口貨物退稅率四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額期末未抵扣稅額(相當(dāng)于當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額)。五、退關(guān)退運(yùn)貨物的會(huì)計(jì)核算實(shí)行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的帳務(wù)處理：（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)用退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入借：應(yīng)收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入（紅字）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）（二）以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”借：應(yīng)付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前損益調(diào)整（紅字）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本借：以前損益調(diào)整（紅字）貸：庫存商品（紅字）按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)借：委托代銷商品 貸：庫存商品報(bào)關(guān)出口后（1）銷售收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品（3）不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）支付代理費(fèi)的帳務(wù)處理借：銷售費(fèi)用 貸:應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算一、出口貨物應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理（一）自營(yíng)出口帳務(wù)處理商品托運(yùn)出口（1）出口交單時(shí)借：應(yīng)收賬款——客戶名稱 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口——xx商品 貸：庫存商品（3）出口收匯時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益（匯兌損益時(shí)記紅字）銀存貸：應(yīng)收賬款——客戶名稱支付國(guó)外費(fèi)用外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金：（1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價(jià)做帳處理時(shí)，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口（以紅字登記在該賬戶貸