【正文】 包括兩種情況： 一種是出售的是股票，這種情況下收回投資所收到的現(xiàn)金 包括收 回的投資成本和取得的收益 ，這里的收益僅僅是出售時(shí)獲得的價(jià)款與投資成本的價(jià)差收益，不包括獲得的股利收益；另一種是出售的是債券，這種情況下收回投資所收到的現(xiàn)金 只包括收回債券的本金，不包括收回的利息。 2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量。 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。當(dāng)日，甲公司收到 F公司的預(yù)付款 。該合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在 20 9年 6月 1日將該批商品回購，回購價(jià)格為 418萬元（不含增值稅額）。 的內(nèi)容，其可以反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展情況。 【答案】 A、 C 【解析】選項(xiàng) B屬于委托方的商品，受托代銷商品和受托代銷商品款對(duì)存貨一個(gè)增加一個(gè)減少，最終不影響存貨項(xiàng)目的金額，是為了管理和核算的方便，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目；選項(xiàng) D 7 屬于出租方的資產(chǎn)，不屬于承租方的資產(chǎn)。各科目余額情況如下： 應(yīng)收賬款總賬：借方余額 10000 應(yīng)收賬款 —— 甲是借方余額 8000 應(yīng)收賬款 —— 乙是貸方余額 3000 應(yīng)收賬款 —— 丙是借方余額 6000 應(yīng)收賬款 —— 丁是貸方余額 1000 在填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)收賬款項(xiàng)目不是根據(jù)應(yīng)收賬款總賬科目的余額填列，而是根據(jù)其所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)填列，而其明細(xì)科目的貸方余額應(yīng)在“預(yù)收賬款”中反映。 ，同時(shí)簽訂“總抵銷協(xié)議”。 年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。 企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 與 2020年教材相比，本章變化的主要內(nèi)容有：（ 1）將 2020年教材第二十八章的“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的相互抵銷的內(nèi)容”調(diào)整到本章第二節(jié)；（ 2）將 2020 年教材第二十八章的“金融工具披露”調(diào)整到本章第六節(jié)。 下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示： （ 1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。 金融企業(yè)（豁免）如按流動(dòng)性列示能提供更可靠相關(guān)信息 ,可以按流動(dòng)性順序列示。 （二）“期末余額”的填列方法 編制原則： 資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)字反映項(xiàng)目的余額，而不是發(fā)生額； 直接填列法。 （ 5）“持有至到期投資”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額 ，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備” 科目期末余額后的金額填列； （ 6）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列。 （五）每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。商品、原材料及勞務(wù)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的價(jià)格結(jié)算。甲公司同意了 A公司提出的折讓要求。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為 602萬元。 【注意】作為現(xiàn)金等價(jià)物的債券，三個(gè)月的期限是從 購買日 算起。 【注意】投資活動(dòng)包括兩個(gè)內(nèi)容，即既包括“對(duì)內(nèi)投資”（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)），也包括“對(duì)外投資”（購買股票、購買債券、投資辦企業(yè)）； 籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。 5.“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。 如收到的屬于購買時(shí)買價(jià)中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。 【要點(diǎn)】不包括償還的借款利息、債券利息。所以，在企業(yè)采用備抵法核算壞賬的情況下，用資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)調(diào)整銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金時(shí)，只有提取壞 賬準(zhǔn)備時(shí)影響現(xiàn)金流量，確認(rèn)壞賬和收回前期確認(rèn)的壞賬均不影響銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流量。 該項(xiàng)目可按下列公式計(jì)算： 支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金 ＝本期產(chǎn)品成本及管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等項(xiàng)目中的職工薪酬（除非貨幣性薪酬）＋應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目（除“在建工程人員”薪酬）（期初余額一期末余額） 【例】現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)反映的內(nèi)容有 （ ） 。 （ 2）將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為收付實(shí)現(xiàn)制下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)。 （ 10）遞延所得稅資產(chǎn)減少 調(diào)整時(shí)：加上遞延所得稅資產(chǎn)減少 因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的減少，對(duì)應(yīng)的是“所得稅費(fèi)用”增加，使凈利潤(rùn)減少，但沒有現(xiàn)金流出，因此應(yīng)該 加回。 本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”（除在建工程人員）、“應(yīng)交稅費(fèi)”（除計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的稅金）等項(xiàng)目（期末余額－期初余額）的差額之和填列。 （一）“上年年末余額”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。 5.“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目 —— 反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分之間的增減變動(dòng)情況。凈利潤(rùn)的增加就是所有者權(quán)益的增加，對(duì)凈利潤(rùn)的分配就是所有者權(quán)益的減少。 本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目（期初余額－期末余額）的差額＋“壞賬準(zhǔn)備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。 【注意】附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)屬于籌資活動(dòng)。 【答案】（ 7） 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝ 600＋ 400－ 700＝ 300（萬元） （二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（間接法） 20 ，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時(shí)，則作減項(xiàng)處理。 2.“取得借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期實(shí)際借入的短期借款、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。 3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于 流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入 、企業(yè)收到經(jīng)營(yíng)租賃的租金和押金 、 銀行存款的利息收入 等。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。 期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期。 【答案】 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 借：勞務(wù)成本 70 貸：應(yīng)付職工薪酬 70 （因 F公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無法收回，所以應(yīng)先就預(yù)收的款項(xiàng)部分來確認(rèn)收入） 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 本 70 貸：勞務(wù)成本 70 （ 7） 12月 16日，與 G公司簽訂合同銷售原材料一批。該合同規(guī)定，所售商品銷售價(jià)格為 600萬元，含增值稅額的商品價(jià)款分兩次等額收取，收到第二筆款項(xiàng)時(shí)交貨；第一筆款項(xiàng)于 12月 10日收取，剩下的款項(xiàng)于 20 9年 1月 10日收取。 【答案】 D 【練習(xí)】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。每股收 益數(shù)據(jù)在利潤(rùn)表中列示，企業(yè)可選擇在附注中補(bǔ)充披露按“費(fèi)用性質(zhì)法”分類的費(fèi)用 常見的利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。 000元和 70 000元 000元和 125 000元 000元和 53 000元 000元和 115 000元 【答案】 B 【解析】應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期末數(shù)＝ 50 000＋ 3 000＝ 53 000（元），應(yīng)付賬款項(xiàng)目的期末數(shù)＝ 5 000＋ 120 000＝ 125 000（元）。 ，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的，但企業(yè)計(jì)劃以總額計(jì)算 ，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的，企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算 、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券 【答案】 ACDE 【解析】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相 互抵銷。 2．在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映 全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目。 【提示】類似于會(huì)計(jì)政策變更的條件。 1 第十三章 財(cái)務(wù)報(bào)告 第一部分 :考情分析 本章在考試中是比較重要的一章。 （四）重要性 在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮報(bào)表項(xiàng)目的重要性。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示 資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。但是，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：（ 1）企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；（ 2）企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。 【例】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有（ ）。在我國(guó)，企業(yè)利潤(rùn)表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，主要包括以下五個(gè)方面的內(nèi)容： （一）營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)收入由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，假定產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來有足夠的應(yīng)納稅 所得額用于抵扣；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司已于 20 8年 12月10日收到第一筆款項(xiàng)，并存入銀行。該批原材料的銷售價(jià)格為 500萬元，增值稅額為 85萬元；實(shí)際成本為 460萬元。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。 【分析】這種定義采用的是排除法，說明只要企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金的交易或事項(xiàng)，就能在現(xiàn)金流量表中反映出來，而不會(huì)存在部分特殊的現(xiàn)金交易或事項(xiàng)無法在現(xiàn)金流量表中反映的情況。 4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。 包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險(xiǎn)賠款等。 【要點(diǎn)】 本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項(xiàng)目中扣除。 如果題目給定的是報(bào)表數(shù)字時(shí)，則不作處理。 【注意】如果題目中給出了產(chǎn)品的成本為 2 000 萬，其中原材料占 70%、人工費(fèi)用占 20%、制造費(fèi)用占 10%；在計(jì)算時(shí)可以直接用 2 000 70%為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算購買商品、接受勞務(wù)的現(xiàn)金。 ： （ 1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)。 【例】某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用為 160萬元，具體內(nèi)容為： 100萬元，屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量； 10萬元，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量； 30萬元，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量； 40萬元，屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 （ 14）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減 : 減少） 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、等等。對(duì)凈利潤(rùn)的分配在所有者權(quán)益變動(dòng)表中能 夠完整地反映出來，故新準(zhǔn)則 中 所有者權(quán)益變動(dòng)表取代了原來的利潤(rùn)分配表。 。 23 重點(diǎn)掌握表中“三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“－”號(hào)填列）”項(xiàng)目中內(nèi)容的填列。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，說明現(xiàn)金減少。 （ 9）投資損失（如為凈收益以“－”號(hào)填列） 調(diào)整時(shí)：加上投資損失 因?yàn)橥顿Y損失，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是屬于投資活動(dòng)，但是使凈利潤(rùn)減少，因此應(yīng)該加回。 【注意】只是類別調(diào)整，不考慮是否收、付現(xiàn)金。 【答案】 18 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（ 4 000＋ 600）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）＋（ 80－ 100）－（ 10＋ 100＋ 55）＝ 4 425（萬元） 3.“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。 【歸納小結(jié)】確認(rèn)壞賬影響應(yīng)收賬款的賬面余額，而不影響應(yīng)收賬款的賬面凈額，收回前期確認(rèn)的壞賬影響應(yīng)收賬款的賬面凈額，而不影響應(yīng)收賬款的賬面余額，而影響凈額所對(duì)應(yīng)的科目是現(xiàn)金。 4.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還的短期借款、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券的本金，以及償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款。 5.“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。 【要點(diǎn)】企業(yè)代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。 【要點(diǎn)】前兩個(gè)條件強(qiáng)調(diào)變現(xiàn)能力強(qiáng)，后兩個(gè)條件強(qiáng)調(diào)支付能力強(qiáng)。 【答案】 借：銀行存款 585 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 借：其他業(yè)務(wù)成本 460 貸：原材料