【正文】 我國(guó)股市中虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也時(shí)有發(fā)生，瓊民源、鄭百文、黎明股份、紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏等一系列會(huì)計(jì)造假案無(wú)不折射出內(nèi)部控制問(wèn)題。 有史以來(lái)的財(cái)務(wù)造假案的具體目的復(fù)雜多樣，但歸納起來(lái)可形成兩個(gè)主要的驅(qū)動(dòng)，一是個(gè)人貪欲的驅(qū)動(dòng)，二是粉飾公司業(yè)績(jī)的驅(qū)動(dòng)。 上述分析表明，無(wú)論會(huì)計(jì)造假的目的如何，會(huì)計(jì)造假與內(nèi)部 第 5 頁(yè) 共 20 頁(yè) 控制都產(chǎn)生了一種必然的聯(lián)系，因此，強(qiáng)化對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理的監(jiān)管勢(shì)在必行。這一框架中包括了風(fēng)險(xiǎn)管理的定義；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的 8 個(gè)構(gòu)成要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息交流和監(jiān)督； 4 個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合法性目標(biāo)。但是由于在經(jīng)營(yíng)中控制環(huán)境失效，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，沒(méi)有適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，內(nèi)部監(jiān)督不力，信息溝通不暢，該公司于 1998 年 8 月 15 日關(guān)門(mén)。世通公司就是利用公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，虛構(gòu)了近 100 億美元的利潤(rùn)。在《法案》的 404 條款內(nèi)部控制的管理評(píng)估中，要求上市公司在報(bào)告年度向證券交易委員會(huì)提交關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制報(bào)告，同時(shí)必須附有管理當(dāng)局聲明，說(shuō)明管理層負(fù)有建立和維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和 程序充分有效的責(zé)任，并提供管理當(dāng)局對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制有效性的評(píng)估。 1997 年中國(guó)人民銀行頒布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制 的指導(dǎo)原則》，這是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置基本上延用的是行政模式，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)及其他職能部門(mén)平級(jí)，甚至隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，也有的由分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師直接領(lǐng)導(dǎo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是組織內(nèi)部控制的要素之一，也是組織風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的組成內(nèi)容。雖然目前的《會(huì)計(jì)法》明確要求企業(yè)要建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并且財(cái)政部已經(jīng)發(fā)布了一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，但對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)管并無(wú)具體措施和要求。 總之，在制度層面的監(jiān)管上，內(nèi)部控制的監(jiān)管是整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)和核心，是會(huì)計(jì)監(jiān)管的根本。但是，沒(méi)有對(duì)所有上市公司就其內(nèi)部控制實(shí)施情況提出集中、明確和普遍的評(píng)價(jià)要求。 。 我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀存在很多問(wèn)題，比較突出的主要問(wèn)題是： 在。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)公司的管理目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一整套支持系統(tǒng)。在現(xiàn)有的獨(dú)立審計(jì)的一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則中，要求審計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)程序，了解與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制，以便計(jì)劃審計(jì)工作。他們利用單位內(nèi)部控制的漏洞和缺陷，大肆貪污、挪用公款，給國(guó)家和企業(yè)造成了重大經(jīng)濟(jì)損失。李有強(qiáng)大權(quán)獨(dú)攬，常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意性，使內(nèi)部控制中的公司治理制度難以奏效。2024 年美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（ pcaob）也發(fā)布了第 2 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，以滿足 404 條款的要求。大量的研究已經(jīng)表明，當(dāng)公司業(yè)績(jī)不佳或下滑的時(shí)候，公司更容易滋生會(huì)計(jì)造假的邪念。所以，要保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就要檢驗(yàn)進(jìn)行的或已完成的工作是否同所擬定的計(jì)劃、發(fā)出的指示和確定的原則相符合。安然公司正是利用了公司治理結(jié)構(gòu)最薄弱的環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制上的缺陷，而且走得太遠(yuǎn)，才導(dǎo)致破產(chǎn)的。江蘇瓊花事件同樣造成新生中小板流通市值損失一度超過(guò) 億，在一定程度上也是因?yàn)檫@些企業(yè)的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。出于這種目的的財(cái)務(wù)造假與公司內(nèi)部控制 的關(guān)系可從兩個(gè)方面分析： ， 第 4 頁(yè) 共 20 頁(yè) 虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，達(dá)到粉飾公司業(yè)績(jī)的目的。 安然事件發(fā)生后， 包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題引起了美國(guó)各方面的空前關(guān)注，其中最引人注目的就是 2024 年 7 月25 日美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的《薩班斯 —— 奧克斯萊法案》（以下簡(jiǎn)稱《法案》）。安然公司正是利用了公司治理結(jié)構(gòu)最薄弱的環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制上的缺陷，而且走得太遠(yuǎn)，才導(dǎo)致破產(chǎn)的。所以，要保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就要檢驗(yàn)進(jìn)行的或已完成的工作是否同所擬定的計(jì)劃、發(fā)出的指示和確定的原則相符合。大量的研究已經(jīng)表明，當(dāng)公司業(yè)績(jī)不佳或下滑的時(shí)候，公司更容易滋生會(huì)計(jì)造假的邪念。2024 年美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（ pcaob）也發(fā)布了第 2 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，以滿足 404 條款的要求。 2024 年中國(guó)證監(jiān)會(huì)還頒布實(shí)施了《證券公司內(nèi)部控制指引》。但長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)各項(xiàng)職能的協(xié)調(diào)不夠，在強(qiáng)調(diào)和偏重于某項(xiàng)職能時(shí)，會(huì)忽略其他的內(nèi)部審計(jì)職能。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審查和評(píng)價(jià)結(jié)果一般包括在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中。在我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則中有單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，但是準(zhǔn)則中對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試是基于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的需要。準(zhǔn)則中對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試的要求并不是強(qiáng)制和必 須的，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制情況作出選擇的。 （二）企業(yè)外部監(jiān)管 我國(guó)政府對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管主要是國(guó)家證券管理部門(mén)和國(guó)家財(cái)政部門(mén)。 針對(duì)上述問(wèn)題，為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，解決企業(yè)內(nèi)部控制的自我監(jiān)管問(wèn)題，建議采取以下必要的措施： 的內(nèi)部審 計(jì)人員。這種狀況致使 相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部控制不存在或形同虛設(shè)。 安然、世通等重大財(cái)務(wù)舞弊案件的曝光，引起了人們對(duì)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理與評(píng)估的關(guān)注。國(guó)內(nèi)外發(fā)生財(cái)務(wù)造假案的許多公司董事會(huì)和管 第 11 頁(yè) 共 20 頁(yè) 理層都缺乏對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的控制和評(píng)價(jià)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)會(huì)措手不及 、無(wú)力抵御，難以用真實(shí)的業(yè)績(jī)來(lái)支