【正文】 資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括。 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列 “ 年初余額 ” 和 “ 期末余額 ”兩欄。 第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。 現(xiàn)金等價物是企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或 t 型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。 一、償債能力指標(biāo) 償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)（包括本息）的能力。 一般情況下，產(chǎn)權(quán)比率越低，說明企業(yè)長期償債能力越強(qiáng)。 （ 2）存貨周轉(zhuǎn)率。實(shí)務(wù)中，上市公司經(jīng)常采用每股股利、每股凈資產(chǎn)等指標(biāo)評價其獲利能力。其計算公式為： 其中： 本年?duì)I業(yè)收入增長額＝本年?duì)I業(yè)收入總額一上年?duì)I業(yè)收入總額 營業(yè)收入增長率大于零，表明企業(yè)本年?duì)I業(yè)收入有所增長。該體系以凈資產(chǎn)收益率為核心，將其分解為若干財務(wù)指標(biāo)，通過分析各分解指標(biāo)的變動對凈資產(chǎn)收益率的影響來揭示企業(yè)獲利能力及其變動原因。2 一般認(rèn)為，凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強(qiáng)，運(yùn)營效益越好，對企業(yè)投資人、債權(quán)人利益的保證程度越高。其計算公式為： 一般情況下，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高越好。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。 資產(chǎn)負(fù)債率又稱負(fù)債比率，是企業(yè)負(fù)債總額對資產(chǎn)總額的比率，反映企業(yè)資產(chǎn)對債權(quán)人權(quán)益的保障程度。 通過附注與資產(chǎn)負(fù)債、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表列示項(xiàng)目的相互參照關(guān)系，以及對未能在報表中列示項(xiàng)目的說明，可以使報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生 的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 第 11 頁 共 22 頁 流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。 二、現(xiàn)金流量及 其分類 現(xiàn)金流量是一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。如資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 存貨 ” 項(xiàng)目，需根據(jù) “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 、 “ 委托加工物資 ” 、“ 周轉(zhuǎn)材料 ” 、 “ 材料采購 ” 、 “ 在途物資 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 、“ 材料成本差異 ” 等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“ 存貨跌價準(zhǔn)備 ” 備抵科目余額后的金額填列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大 體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如 “ 貨幣資金 ” 、 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如 “ 長期股權(quán)投資 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 等排在后面。 通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)， 第 3 頁 共 22 頁 幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、分析 企業(yè)的償債能力等情況，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。 二、財務(wù)報表的組成 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動負(fù)債和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動負(fù)債和非流動負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。 。 “ 上期金額 ” 欄應(yīng)分為 “ 上年可比本中期金額 ” 和 “ 上年初至可比本中期來累計發(fā)生額 ” 兩欄，應(yīng)根據(jù)上年可比中期利潤表 “ 本期金額 ” 下對應(yīng)的兩欄數(shù)字分別填列。 企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類： （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動是企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)，即所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所有者權(quán)益的變動情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（即實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）列示交易或事項(xiàng)對所有者權(quán)益各部分的影響。其計算公式為： 一般情況下，流動比率越高，說明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。 資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，通常用周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)期來表示。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是 企業(yè)一定時期營業(yè)收入與平均流動資產(chǎn)總額的比率。 （二）成本費(fèi)用利潤率 成本費(fèi)用利潤率是企業(yè)一定時期利潤總額與成本費(fèi)用總額的比率。 （三）總資產(chǎn)增長率 總資產(chǎn)增長率是企業(yè)本年總資產(chǎn)增長額同年初資產(chǎn)總額的比率，反映企業(yè)本期資產(chǎn)規(guī)模的增長情況。但在分析時，需要關(guān)注資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張的質(zhì)和量的關(guān)系，以及企業(yè)的后續(xù)發(fā)展能力，避免盲目擴(kuò)張。 （三）總資產(chǎn)報酬率 第 19 頁 共 22 頁 總資產(chǎn)報酬率是企業(yè)一定時期內(nèi)獲得的報酬總額與平均資產(chǎn)總額的比率，反映了企 業(yè)資產(chǎn)的綜合利用效果。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，表明以相同的流動資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額較多，流動資產(chǎn)利用效果較好。周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)運(yùn)營能力越 強(qiáng)。其中，速動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨、預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用等后的余額。 三、所 有者權(quán)益變動表的編制 所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目均需填列 “ 本年金額 ” 和 “ 上