【正文】 180 000 四、集團(tuán)主要 /重要報表項(xiàng)目計(jì)量 ——持有至到期投資 ? 定義： 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。為此，該銀行于 20X7年 8月將該持有致到期債券按低于面值的價格出售。 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （ 5）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認(rèn)減值損失時，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計(jì)損益一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。 20 6年 7月 1日，出于提高流動性考慮，甲銀行決定將該批債券的 10%出售。成本法核算的活躍市場無報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備由《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)范。 ? 20 2年 5月 9日，乙公司宣告發(fā)放股利 4000萬元。 ——該類資產(chǎn)一般要求活躍市場有報價。 四、集團(tuán)主要 /重要報表項(xiàng)目計(jì)量 ——貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ? 初始計(jì)量 ? 金融企業(yè)按發(fā)放貸款的本金和交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額； ? 一般企業(yè)的應(yīng)收債權(quán)，按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。該銀行將其劃分為持有致到期投資。 四、集團(tuán)主要 /重要報表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ?交易性金融資產(chǎn)舉例 ? 【例 6】甲公司于 2023年 5月從二級市場購入了 A股票 10000股，每股金額 20元，另支付交易費(fèi)用 2023元， 2023年 6月被投資單位宣告每股分配股利 1元，甲公司于 2023年 7月收妥， A股票 2023年 12月 31日的市場價為 25萬元，甲公司 2023年 1月以每股 24元的價格全部出售。 新制度 舊制度 初始投資成本 應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額 屬于商譽(yù)部分不再調(diào)整投資成本，不攤銷 確認(rèn)并按 10年期限攤銷計(jì)入損益 初始投資成本 應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額 計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入） 計(jì)入資本公積 四、集團(tuán)主要 /重要報表項(xiàng)目計(jì)量 ——長期股權(quán)投資 1. 修訂后會計(jì)制度 VS 修訂前核算制度 2. （ 5）超額虧損的確認(rèn) 3. 新制度 —— 應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，按照投資合同或協(xié)議約定負(fù)有額外損失義務(wù)的，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。 四、集團(tuán)主要 /重要報表項(xiàng)目計(jì)量 ——長期股權(quán)投資 后續(xù)計(jì)量（續(xù)） （ 5）初始計(jì)量確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本處理 大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不再調(diào)整初始投資成本。 這樣的交換是否屬于非貨幣性交換 ？ 2） 企業(yè)將自己擁有的一幢建筑物與另一企業(yè)擁有的在同一地點(diǎn)的另一幢建筑物相交換 ， 兩幢建筑物的建造時間 、 建造成本均相同 ， 其中一幢建筑物可供出售且企業(yè)管理層也打算將其立即出售 ， 另一幢建筑物難以出售或只能在一段較長的時間內(nèi)出售 ，該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ？ 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷 ? 思考： 3） 甲企業(yè)有 A、 B兩家子公司 ， 其中 A公司為上市公司 。 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷 滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)條件 （ 1） 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險 、 時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 。 公允價值相對于歷史成本而言，具有很強(qiáng)的時間概念。 二、計(jì)量屬性 ? 可變現(xiàn)凈值 （ 預(yù)期脫手價值） 適用限制 —— 可變現(xiàn)凈值僅用于將來銷售的資產(chǎn)或未 來清償既定的負(fù)債 ， 無法適用企業(yè)的全部 資產(chǎn) 。 一、概述 ?傳統(tǒng)會計(jì)與現(xiàn)代會計(jì)會計(jì)計(jì)量比較 以成本計(jì)量為中心的傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量側(cè)重的是初始計(jì)量 —— 傳統(tǒng)會計(jì)環(huán)境穩(wěn)定少變，資產(chǎn)形態(tài)單一，大部分資產(chǎn)和負(fù)債在初始計(jì)量后，其價值基本不變 。 現(xiàn)代會計(jì)會計(jì)計(jì)量過程的重心已從初始計(jì)量轉(zhuǎn)移到后續(xù)計(jì)量。 通常應(yīng)用 —— 存貨類資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。 （ 1）當(dāng)前歷史成本可能是過去環(huán)境下的公允價值； （ 2）當(dāng)前的公允價值可能是未來的歷史成本。 （ 2） 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同 ， 且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 。 受市場環(huán)境影響 ， A公司的經(jīng)營業(yè)績每況愈下 ， 為扶植 A公司 ， 恢復(fù) A公司再融資能力 ， 甲企業(yè)擬將 B公司中盈利能力較強(qiáng)的一條生產(chǎn)線與 A公司中一幢辦公樓進(jìn)行置換 。如是子公司，合并報表時大于部分列示為商譽(yù)反映；小于時，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），表明企業(yè)取得投資支付對價的價值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)； （ 6）長期股權(quán)投資因股權(quán)比例變化，核算方式可能會在成本法與權(quán)益法之間發(fā)生改變，屆時以轉(zhuǎn)換前的賬面值作為另一種核算方式的初始投資成本； （ 7）減值準(zhǔn)備計(jì)提 —— 成本法核算且活躍市場無報價公允價值不能可靠計(jì)量的適用《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則，其他適用《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則）。 4. 舊制度 —— 以長期投資賬面價值減記至零為限。 四、集團(tuán)主要 /重要報表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)） （ 1）購入 A股票 借：投資收益 2,000 交易性金融資產(chǎn) 200,000 貸：銀行存款 202,000 （ 2）宣告及收妥現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 10000 貸：投資收益 10000 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收股利 10000 四、集團(tuán)主要 /重要報表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)） （ 3） 2023年 12月 31日以公允價后續(xù)計(jì)量 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 50000 貸：公允價值變動損益 50000 （ 4） 2023年 1月出售 A股票 借：銀行存款 240,000 投資收益 10,000 貸：交易性金融資產(chǎn) 200,000 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 50,000 借：公允價值變動損益 50,000 貸：投資收益 50,000 四、集團(tuán)主要 /重要報表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)） 【 例 7】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)， 20 7年 1月 1日，從二級市場支付價款 1 020 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 20 000元。 四、集團(tuán)主要 /重要報表項(xiàng)目計(jì)量 ——持有至到期投資 ? 持有至到期投資舉例（續(xù)） ? 20X7年初，美國汽車行業(yè)受燃油價格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，甲汽車金融公司發(fā)行債券的二級市場價格嚴(yán)重下滑。 四、集團(tuán)主要 /重要報表項(xiàng)目計(jì)量 ——貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ? 后續(xù)計(jì)量 （ 1）采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。 ? 初始計(jì)量 按照公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 ? 20 2年 5月 13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 *經(jīng)常核算的金融資產(chǎn)主要包括：股票、債券、委托貸款、基金等，但是這些資產(chǎn)很多科目都在核算，如何進(jìn)行分類呢？ * 長期股權(quán)投資、交易性。 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下 (金額單位：萬元 ): 四、集團(tuán)主要 /重要報表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) 【 例 14】續(xù) ? (1)20 1年 5月 6日，購入股票 借：應(yīng)收股利 15 可供出售的金融資產(chǎn) ——成本 1 001 貸：銀行存款 1 016 ? (2) 20 1年 5月 10日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 15 貸：應(yīng)收股利 15 ? （ 3） 20 1年 6月 30日，確認(rèn)股票價格變動 借：可供出售的金融資產(chǎn) ——公允價值變動 39 貸：資本公積 ——其他資本公積 39 四、集團(tuán)主要 /重要報表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) 【 例 14】續(xù) ? （ 4） 20 1年 12月 31日，確認(rèn)股票價格變動 借：資本公積 ——其他資本公積 40 貸：可供出售的金融資產(chǎn) ——公允價值變動 40 ? (5)20 2年 5月 9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 20 貸：投資收益 20 ? （ 6） 20 2年 5月 13日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 四、集團(tuán)主要 /重要報表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) 【 例 14】續(xù) ? （ 7） 20 2年 5月 20日，出售股票 借 :銀行存款 980 投資收益 21 可供出售的金融資產(chǎn) ——公允價值變動 1 貸：可供出售的金融資產(chǎn) ——成本 1 001 資本公積 ——其他資本公積 1 四、集團(tuán)主要 /重要報表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【例 15】假定例 23中甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且20 1年 12月 31日乙公司股票市價為每股，其他資料不變，則甲公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理 (金額單位：萬元 )： 四、集團(tuán)主要 /重要報表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) (1)20 1年 5月 6日，購入股票 借：應(yīng)收股利 15 可供出售的金融資產(chǎn) ——成本 1 000 投資收益 1 貸：銀行存款 1 016 (2) 20 1年 5月 10日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 15 貸：應(yīng)收股利 15 四、集團(tuán)主要 /重要報表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【例 15】續(xù) （ 3） 20 1年 6月 30日，確認(rèn)股票價格變動 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 40 貸：公允價值變動損益 40 （ 4） 20 1年 12月 31日，確認(rèn)股票價格變動 借：公允價值變動損益 80 貸：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 80 注：公允價值變動 =200（ ） =80（萬元） (5)20 2年 5月 9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 20 貸：投資收益 20 四、集團(tuán)主要 /重要報表項(xiàng)目計(jì)量 ——可供出售金融資產(chǎn) ? 【例 15】續(xù) （ 6） 20 2年