【正文】 征、二次課征和多次課征。 二、調(diào)整改革的主要內(nèi)容 （一）增值稅轉(zhuǎn)型，消費稅調(diào)整； （二）企業(yè)所得稅合并，個人所得稅優(yōu)化； （三）減少農(nóng)村收費，減低農(nóng)業(yè)稅稅率； （四）其他稅種的調(diào)整與改革； （五）稅收征管的調(diào)整與改革等。 特殊行為 （ 1）視同銷售貨物行為，一共八種。具體要求是： 1）凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人； 2）非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可認(rèn)定為一般納稅人； 3）納稅人總分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，但分支機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機構(gòu)可申請辦理一般納稅人。 （ 4）下列出口貨物不免稅也不退稅 ——國家計劃外出口的原油；援外出口貨物；國家禁止出口的貨物等。 （ 9）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用價稅合并定價的，按下列公式計算銷售額：銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+稅率）。 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) ——納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；如果不分別核算的或不能準(zhǔn)確核算的，從高征收。 C商店本月零售商品銷售收入 （ 含稅價 ） 351萬元 。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅的特征與作用； 企業(yè)所得稅的稅制要素； 企業(yè)所得稅的計算； 企業(yè)所得稅的繳納。 新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)就業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅 3年；免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù) 30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅 2年。 三、企業(yè)所得稅的計算 基本計算公式： 應(yīng)納所得稅 =應(yīng)納稅所得額 *適用稅率（如 33%） 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 準(zhǔn)予扣除項目金額 =會計利潤總額 +或 稅收調(diào)整項目金額 稅收調(diào)整項目金額 =時間性差異額 +永久性差異額。 （ 18）國家重點債券、金融債券的利息收入，城市商業(yè)銀行在二級市場上買賣國庫券所取得的收益以及辦理國庫券業(yè)務(wù)而取得的手續(xù)費收入，應(yīng)交納所得稅。 （ 14）納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入：分期收款方式銷售產(chǎn)品的，建安裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時間超過 1年的，為其他企業(yè)加工制造大型機械設(shè)備、船舶持續(xù)時間超過 1年的，可以分期確定收入，計算所得稅。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （四）減免稅規(guī)定 1自 2023年 1月 1日起，福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售彩票取得的收入，包括返還獎金、發(fā)行經(jīng)費、公益金，暫免征收所得稅。 企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在 5年內(nèi)減征或免征所得稅。 四、增值稅的繳納（續(xù)） 專用發(fā)票的管理 （ 1）關(guān)于被盜、丟失專用發(fā)票的處理 ——10000元以下的罰款； （ 2）虛開專用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款的處理 ——一般的， 3年以下， 2——20萬元；較大的， 5——10年， 5——50萬元；巨大的， 10年以上， 5——50萬元；特別巨大的，無期或死刑。 按合同規(guī)定 ， 提貨后 20天內(nèi)付清貨款 。 三、增值稅的計算（續(xù)） 應(yīng)納稅額的計算 基本公式： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額 （ 1）計算應(yīng)納稅額的時間限定 ——當(dāng)期銷售與購進(jìn)發(fā)生的會計的認(rèn)定（見下表）； （ 2）計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理 ——當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣； （ 3）已抵扣的進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或勞務(wù)改變用途的處理 ——從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。 ② 這里的折扣僅限于貨物價格折扣，如果是實物折扣應(yīng)按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。 (1) 原油 (2) 援外出口貨物 (3) 國家禁止出口貨物 (如天然牛黃 、 麝香 、 銅及銅基合金 、 白銀等 )。 此外，把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以租賃人或承包人為納稅人；對報關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為納稅人；對代理出口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為納稅人。具體包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)，主要涉及工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，貨物是指有形資產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 （五）實行分稅制。 稅制的基本要素（續(xù)） （三）客體（征稅對象） 稅收法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為；包括 （ 1）商品與勞務(wù)，（ 2）所得與收益，（ 3）資源與財產(chǎn)，（ 4）行為與目的。 “統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”是解決集權(quán)方面的問題，凡涉及全國性的各項稅收政策、稅收制度以及關(guān)系到全局的稅收減免等，由中央統(tǒng)一制定，地方不得違反。 第一節(jié) 稅收管理體制的內(nèi)容 稅收管理 稅收管理體制 一、稅收管理 什么是稅收管理； 稅收管理的內(nèi)容。 第三階段： 1994年稅制改革后形成的以增值稅為主體、消費稅、營業(yè)稅彼此配合，企業(yè)所得稅和個人所得稅結(jié)合，其他稅種補充的結(jié)構(gòu)模式。 第一部分 稅收原理 稅收的概念與特征； 稅收的分類與結(jié)構(gòu)； 稅收的原則與職能。 一、稅收的分類 按課稅對象不同分為： （ 1）流轉(zhuǎn)稅類（ 增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等 ）； （ 2）收益稅類（ 個人所得稅、內(nèi)（外）資企業(yè)所得稅 ）； （ 3）財產(chǎn)稅類（ 房產(chǎn)稅、契稅、遺產(chǎn)稅等 ）； （ 4）資源稅類（ 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等）； （ 5）行為目的稅類（ 印花稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、屠宰稅、贈與稅等） 一、稅收的分類（續(xù)） 按繳納形態(tài)不同分為：力役稅、實物稅、貨幣稅； 按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分為直接稅、間接稅； 按計算方式不同分為價內(nèi)稅、價外稅； 按計算依據(jù)不同分為從量稅、從價稅、定額稅； 按歸屬權(quán)不同分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅； 按征收范圍不同分為國內(nèi)稅、國際稅； 按征收環(huán)節(jié)不同分為商品稅、要素稅； 其他分類如對人稅、對物稅。 三、稅收的效應(yīng) 收入效應(yīng) ——稅收必然減少單位或個人的收入，從而改變其境況，影響其決策； 替代效應(yīng) ——有的經(jīng)濟(jì)活動被征稅、有的經(jīng)濟(jì)活動不被征稅；有的經(jīng)濟(jì)活動稅收較高，有的經(jīng)濟(jì)活動稅收較低。 5)公布權(quán)。 地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目有：營業(yè)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 （ 不包括上述由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分 ） ， 地方國有企業(yè) 、 集體企業(yè) 、 私營企業(yè)繳納的所得稅 、 個人所得稅 （ 不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分 ） ， 資源稅 ， 城鎮(zhèn)土地使用稅 ， 耕地占用稅 ， 土地增值稅 ， 房產(chǎn)稅 ， 城市房地產(chǎn)稅 ， 車船使用稅 ， 車船使用牌照稅 ， 印花稅 ， 契稅 ， 屠宰稅 ， 筵席稅及其地方附加 ， 地方稅的滯納金 、 補稅 、 罰款 。 三、稅制改革的主要內(nèi)容（續(xù)） （三）其他稅種的改革 開征土地增值稅； 研究開征證券交易稅； 研究開征遺產(chǎn)稅和贈與稅； 抓緊改革城市維護(hù)建設(shè)稅； 簡并稅種： 1）取消鹽稅、集市交易稅、牲畜交易稅、特別消費稅、燒油特別稅，獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅； 2）取消外資企業(yè)與個人所征收的城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一實行房地產(chǎn)稅和車船使用稅； 3）調(diào)高土地使用稅稅額； 4）下放屠宰稅和筵席稅。 優(yōu)點： 1）能夠平衡稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭； 2）既便于對出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足； 3）在組織財政收入上，具有穩(wěn)定性和及時性； 4）在稅收征管上，可以互相制約，交叉審計。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （二）納稅人 一般規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。但對占出口比重較大的 12種貨物（如抽紗，工藝品等）特準(zhǔn)退稅 (3)外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物 (包括免稅農(nóng)產(chǎn)品 )出口。 （ 5）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，時間在 1年以內(nèi)的，不并入銷售額征稅；逾期未收回包裝物不再退還的押金，并入銷售額征稅。 三、增值稅的計算（續(xù)） （ 3）納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按公式計算：不得抵扣的進(jìn)項稅額 =當(dāng)月全部進(jìn)項稅額 *（當(dāng)月免稅項目或非應(yīng)稅項目營業(yè)額、銷售額合計 /當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計） （ 4）下列情況不得用進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額： 1）會計核算不健全或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； 2）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人手續(xù)的。 因質(zhì)量問題 ， A商場退回上月從 B廠的進(jìn)貨 200件 ， 每件不含稅價為 400元 。 四、增值稅的繳納（續(xù)） 專用發(fā)票的開具范圍 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買者開具增值稅專用發(fā)票，并在專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 （三）稅率 ——比例稅率 基本稅率： 33%；優(yōu)惠稅率 15%； 年應(yīng)納稅所得額在 3萬元（含 3萬元）以下的企業(yè)： 18%； 年應(yīng)納稅所得額在 10萬元（含 10萬元）以下至 3萬元的企業(yè)： 27%。 1境外減免稅處理。 三、企業(yè)所得稅的計算（續(xù)） （ 11）清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額；納稅人發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅；國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上繳財政的，不計入應(yīng)納稅所得額；企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 準(zhǔn)予扣除項目的基本范圍 1）成本 ——主要是產(chǎn)品銷售成本； 2）費用 ——包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用； 3）稅金 ——主要是產(chǎn)品銷售稅金及附加； 4）損失 ——生產(chǎn)經(jīng)營過程中的營業(yè)外支出、投資損失、其他損失等。 （ 3）企業(yè)出售住房的凈收入，上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得。 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征 10%，用于社會性開支的費用，不再執(zhí)行稅前提取 10%的辦法。 （三）企業(yè)所得稅的作用 有利于企業(yè)在公平的競爭環(huán)境中求發(fā)展； 有利于促進(jìn)生產(chǎn)要素市場的建立和發(fā)展； 有利于理順中央與地方的關(guān)系； 有利于增強稅收的財政功能，提高稅收的征管效率。 （三）納稅期限 增值稅的納稅期限為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、或 1個月；不能按期納稅的，可按次納稅。某月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)： B廠售給 A商場一批貨物 ， 采用委托銀行收款方式結(jié)算 ， 貨物已發(fā)出并辦妥托收手續(xù) 。 三、增值稅的計算（續(xù)） 進(jìn)項稅額的確定 （ 1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額： 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額； 3）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價的 13%準(zhǔn)予抵扣； 4）從民間收購的廢舊物資準(zhǔn)予按支付金額的 10%抵扣； 5）購進(jìn)貨物支付的運費準(zhǔn)予按支付金額的 7%抵扣。下列費用不屬價外費用： 1）向購買方收取的銷項稅額； 2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； 3）符合以下條件的代墊運費 ——承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。如銷售自來水；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的專、瓦、石灰；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物霉素、人或動物的血液或組織制成的生物制品； （ 7）自 1998年 7月 1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由 6%調(diào)減為 4%； （ 8）自 1999年 7月 1日起，對北京市中關(guān)村高科技園區(qū)內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的企業(yè)，其銷售軟件產(chǎn)品的增值稅，按 6%的征收率征稅； （ 9）寄售商店代銷的