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會(huì)計(jì)前沿專題--公允價(jià)值會(huì)計(jì)講義(留存版)

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【正文】 存貨 ——成本與可變現(xiàn)凈值孰低 ? 待出售非流動(dòng)資產(chǎn) ——賬面金額與公允價(jià)值減去處置成本后余額孰低 ? 資產(chǎn)減值 ——賬面金額與可收回金額孰低 2023/3/13 52 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?二、 IFRS從 HC轉(zhuǎn)向 FV的規(guī)定 ? 重估價(jià)模式 ? 金融資產(chǎn) ——除滿足業(yè)務(wù)測試與現(xiàn)金流量測試條件用AC計(jì)量外,所有金融資產(chǎn)均按 FV計(jì)量 2023/3/13 53 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?二、 IFRS從 HC轉(zhuǎn)向 FV的規(guī)定 ?公允價(jià)值模式 ? 農(nóng)產(chǎn)品 ——只能用 Fv減去處置成本 ? 生物資產(chǎn) ——除不能可靠計(jì)量外,一律按 Fv減去處置成本計(jì)量 ? 投資性不動(dòng)產(chǎn) ——全部選用 Fv模式或全部選用成本模式,選用成本模式后可改為 Fv模式,但選用 FV模式后不得改為成本模式 本模式。 ? 第十二條 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。 借:生物資產(chǎn) ——生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 100萬 貸:資本公積 ——生物資產(chǎn)評估增值 100萬 2023/3/13 68 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?四、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第 6號無形資產(chǎn) ? 第三章 初始計(jì)量 ? 第十四條 投資者投入無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 2023/3/13 65 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?四、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 ? 第三章 初始計(jì)量 第八條 ……以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 第九條 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。但其中也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)界通過有限的“調(diào)整” 和“妥協(xié)”以達(dá)成堅(jiān)持之目的。 CDS是一種以金融產(chǎn)品與金融機(jī)構(gòu)的信用作為交易基礎(chǔ)的信用衍生產(chǎn)品,本質(zhì)上是一種金融資產(chǎn)的違約保險(xiǎn)。 Fv為計(jì)量屬性,可用 PV估計(jì)。 2023/3/13 14 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?二、公允價(jià)值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? USA Congress 國會(huì) ? 緊急經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定法案, Senate Emergency Economic Stabilization Act of 2023( 10月 3日) ? USA SEC 證券交易委員會(huì) ? 對 2023年緊急經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定法案第 133條款的報(bào)告和建議:關(guān)于按市值計(jì)價(jià)的研究( 08年 12月 30日)。 DB 次級債券 ABS MBS CDO 社?;? 商業(yè)銀行 投資銀行 對沖基金 保險(xiǎn)公司 金融 /財(cái)務(wù)公司 AAA BBB 真正的借款人和真正的放貸人之間 的委托代理鏈被一大堆眼花繚亂的 衍生金融產(chǎn)品給拉長了。 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 ——全部按 Fv(除非無商業(yè)實(shí)質(zhì)) ? 企業(yè)合并 ——全部按 FV 2023/3/13 54 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?三、公允價(jià)值運(yùn)用的影響 ? 新興市場經(jīng)濟(jì)國家市場價(jià)格波動(dòng)大,在某些情況下,來自市場的公允價(jià)值計(jì)量輸入值質(zhì)量不高。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更,按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28號 ——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 》 處理。 2023/3/13 69 附 1: IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?Unless paragraph applies, an entity shall classify financial assets as subsequently measured at either ? amortised cost or ? fair value ?on the basis of both: ? a) the entity’s business model for managing the financial assets and ? b) the contractual cash flow characteristics of the financial asset. 2023/3/13 70 附 1: IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?雖然普遍認(rèn)為 IFRS9下金融資產(chǎn)分為兩類,但實(shí)際上可以分為以下四類: ? 被指定為 FV計(jì)量,其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益( P/L) ? 分為: ? 以 AC計(jì)量 ? 以 FV計(jì)量,變動(dòng)計(jì)入 P/L ? 以 FV計(jì)量,變動(dòng)計(jì)入 OCI 2023/3/13 71 附 1: IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 2023/3/13 72 為后續(xù)計(jì)量對金融資產(chǎn)進(jìn)行分類 是否行使公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)? 是否符合金融資產(chǎn)管理的“業(yè)務(wù)模式” 是否符合“金融資產(chǎn)特征”測試 攤余成本 公允價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入 OCI 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益 是 是 是 否 否 否 2023/3/13 73 債務(wù)工具 是否行使公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)? * 是否符合金融資產(chǎn)管理的“業(yè)務(wù)模式” ** 是否符合“現(xiàn)金流量特征”測試 *** 攤余成本 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入 OCI 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益 是 是 是 否 否 否 權(quán)益投資 衍生產(chǎn)品 是否為交易而持有? 是否使用其他綜合收益選擇權(quán)? 是 是 否 (不能重分類,分得股利進(jìn)入 P/L) 否 重分類**** 附 1: IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?*公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán) ? 實(shí)體可以在初始確認(rèn)時(shí)將金融資產(chǎn)指定為 FV計(jì)量,且變動(dòng)計(jì)入 P/L ? 條件:這樣做可以消除或極大降低計(jì)量與確認(rèn)的不一致性(如會(huì)計(jì)不匹配) ? 為會(huì)計(jì)政策選擇 2023/3/13 74 是否行使公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)? 附 1: IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?金融資產(chǎn)同時(shí)符合下述兩個(gè)條件應(yīng)以攤余成本計(jì)量 ? 企業(yè) 業(yè)務(wù)模式 的目標(biāo)是持有資產(chǎn),獲取合約現(xiàn)金流量 ? 金融資產(chǎn) 合同條款 規(guī)定的在特定日期的現(xiàn)金流量僅僅是未本金的本息支付 2023/3/13 75 是否符合金融資產(chǎn)管理的“業(yè)務(wù)模式” 是否符合“現(xiàn)金流量特征”測試 攤余成本 是 是 附 1: IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?**業(yè)務(wù)模式 ? 目標(biāo)是持有金融資產(chǎn),并獲得合同現(xiàn)金流(而非在合同到期前出售該工具以實(shí)現(xiàn) Fv變動(dòng)產(chǎn)生的利得) ? 并不以單個(gè)金融工具為基礎(chǔ),應(yīng)考慮投資組合層面 ? 非根據(jù)管理層對個(gè)別金融工具的意圖確定 ? 并不代表必須持有所有的金融工具至到期 2023/3/13 76 附 1: IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 2023/3/13 77 情景: A企業(yè)為了獲得合同現(xiàn)金流而持有一定數(shù)額的投資,但在某些情況下也會(huì)考慮將其出售,如: a)該資產(chǎn)不再符合企業(yè)的投資策略(如,信貸評級下降到必要的等級以下); b)該企業(yè)為保險(xiǎn)商,需要根據(jù)期望久期(期望的支付時(shí)機(jī))的變化來調(diào)整投資組合; c)A企業(yè)需要為資本性投資籌集資金 雖然 A企業(yè)會(huì)從流動(dòng)性的角度考慮資產(chǎn)的公允價(jià)值,但 A企業(yè)的目的是持有這些金融工具并獲得合約現(xiàn)金流。 ? (五)當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。 2023/3/13 60 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?四、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第九條至第十三條規(guī)定,采用權(quán)益法核算。 ? 至此, 伴隨著金融危機(jī)而愈演愈烈的 FV之爭暫告一段落,塵埃落定。 2023/3/13 28 Fair value hierarchy 2023/3/13 29 Quoted price in active market? Adjusted? Observable inputs? Significant unobservable inputs? Level 1 inputs Level 2 inputs Level 3 inputs Yes Yes Yes Yes No No No No 第二節(jié) 公允價(jià)值的確定 ?二、估值技術(shù) ?valuation techniques under IFRS 13 ? IFRS 13 set out 3 valuation approaches to selection and usage of valuation techniques ? Market approach, ? Cost approach, and ? Ine approach. 2023/3/13 30 第二節(jié) 公允價(jià)值的確定 ?二、估值技術(shù) ? Market approach is defined as a valuation technique ? that uses prices and other relevant information generated by market transaction involving identical or parable (. similar) assets ,liabilities or a group of assets and liabilities, such as a business ? 利用相同或可比的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目在市場交易中的價(jià)格與其他相關(guān)信息 ? 對應(yīng)的估值技術(shù):矩陣定價(jià)法(債務(wù)證券) 2023/3/13 31 第二節(jié) 公允價(jià)值的確定 ?二、估值技術(shù) ? Cost approach is defined as a valuation technique ? that reflects the amount that would be required currently to repl
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