【正文】 問題 61 （十）企業(yè)改制上市應(yīng)關(guān)注的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 社會(huì)保障 ? 若社保繳納和公積金不規(guī)范，而公司不愿意補(bǔ)繳或無法補(bǔ)繳前幾年的，則中介機(jī)構(gòu)應(yīng)詳細(xì)核查，律師需對(duì)該事項(xiàng)出據(jù)法律意見書，并且應(yīng)取得社保部門出具的企業(yè)未欠繳社會(huì)保險(xiǎn)的證明。 ? 另外，對(duì)外投資存在的其他主要問題和影響是： ? １）對(duì)外投資家數(shù)多且分散，或?qū)ν馔顿Y地域跨度大，導(dǎo)致管理難度和管理成本過大，容易導(dǎo)致審核人員對(duì)公司有無足夠的管理能力存在疑慮。 ? 公司改制及增資涉及的出資資產(chǎn)評(píng)估價(jià)明顯過高的， IPO時(shí)建議對(duì)高估資產(chǎn)計(jì)提減值，對(duì)資產(chǎn)原值和折舊攤銷進(jìn)行追溯調(diào)整。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 76 （十）企業(yè)改制上市應(yīng)關(guān)注的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 1股份支付 ? 職工入股應(yīng)比照股份支付處理，理論基礎(chǔ)、職工入股方式、公允價(jià)值的考慮、入股價(jià)格與公允價(jià)值差異的處理、非經(jīng)常性損益 1 IPO審核期間輿論熱點(diǎn)引起的問題 ? 重慶啤酒 ? 勝景山河 ? 綠大地 ? 業(yè)績(jī)變臉 ? ?? IPO的主要財(cái)務(wù)問題 77 非常感謝！ IPO的主要財(cái)務(wù)問題 78 ? 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 2023年 2月 5日星期日 上午 6時(shí) 36分 26秒 06:36: ? 1楚塞三湘接，荊門九派通。 2023年 2月 上午 6時(shí) 36分 :36February 5, 2023 ? 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 06:36:2606:36:2606:362/5/2023 6:36:26 AM ? 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 1償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng) ? 首發(fā)辦法規(guī)定擬上市公司不存在重大償債風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)注意管理資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流等影響償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)，保持符合行業(yè)特點(diǎn)及狀況的負(fù)債及融資結(jié)構(gòu)，根據(jù)資金缺口保障能力和近期經(jīng)營(yíng)狀況及趨勢(shì)變化制訂未來大額資本性支出計(jì)劃，避免借款逾期，防止資金鏈斷裂等危及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況出現(xiàn)。 ? 公司進(jìn)行 IPO論證或進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)時(shí)，需考慮到非經(jīng)常性損益的影響。 ? 國(guó)資委規(guī)定國(guó)有企業(yè)上市前滾存利潤(rùn)需全部分配給老股東 ? 非國(guó)有企業(yè)通常處理是截止到申報(bào)階段的某個(gè)時(shí)點(diǎn)，向老股東分配一部分利潤(rùn)，留下一部分利潤(rùn)新老股東共享，這樣利于股票發(fā)行。報(bào)表不合并，備考利潤(rùn)表，披露。 ? 收購與重組引起的公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的變化 ? 收購后是否導(dǎo)致管理與決策的重大變化，是否構(gòu)成資產(chǎn)及業(yè)務(wù)重大變化，是否影響對(duì)業(yè)績(jī)及未來前景評(píng)估，若為是，就很可能導(dǎo)致業(yè)績(jī)不能連續(xù)計(jì)算，影響 IPO申報(bào)時(shí)間。在采取以上方式后，為了保證公司上市申請(qǐng)能夠順利地得到通過，券商與律師往往幫助企業(yè)制訂避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)協(xié)議或以承諾函的形式來要求控股股東、實(shí)際控制人保證其與擬上市公司不構(gòu)成同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 43 （六）關(guān)聯(lián)交易問題 禁止性關(guān)聯(lián)交易： ? 企業(yè)有 IPO計(jì)劃后，應(yīng)盡早收回關(guān)聯(lián)方占用的資金和委托貸款，終止上述尚在發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，收回墊支費(fèi)用，規(guī)范得越早越好。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 36 （五）政府補(bǔ)助問題 投資補(bǔ)助存在政策空白或歧義，比如投資補(bǔ)助 ? 財(cái)政部 2023年 11月 5日 《 關(guān)于企業(yè)取得國(guó)家直接投資和投資補(bǔ)助財(cái)務(wù)處理問題的意見 》 （財(cái)辦企 [2023]121號(hào)）， ? 集團(tuán)公司取得屬于投資補(bǔ)助性質(zhì)的財(cái)政資金，根據(jù) 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》第二十條規(guī)定（“ 屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本。若稅務(wù)局收回可能性不大，則需要 大股東承諾 ：若國(guó)家需收回越權(quán)審批稅收優(yōu)惠款，由大股東承擔(dān)。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 28 (三 )會(huì)計(jì)政策問題 研發(fā)費(fèi)用資本化問題 ? 研發(fā)費(fèi)用的合理性、內(nèi)控能否健全有效、研發(fā)項(xiàng)目是否立項(xiàng)、是否單獨(dú)按項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用、會(huì)計(jì)期末是否進(jìn)行項(xiàng)目鑒證。 IPO時(shí)，應(yīng)重新確定會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，并作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 19 （二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范問題 存在大量大額銀行存款未達(dá)賬。 ? 城商行 2023年后形成的股東超 200人的，不行。中小企業(yè)改制上市重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的財(cái)務(wù)問題 2 ? 會(huì)計(jì)師在公司 IPO各階段的主要服務(wù)內(nèi)容 ? IPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) ? IPO財(cái)務(wù)條件 ? IPO的主要財(cái)務(wù)問題 主要內(nèi)容 3 會(huì)計(jì)師在公司 IPO各階段的主要服務(wù)內(nèi)容 IPO前期服務(wù)： ? 協(xié)助公司進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的可行性分析 ? 幫助公司進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，建立和完善內(nèi)部控制體系 ? 重組審計(jì)及服務(wù) ? 進(jìn)行前期年報(bào)審計(jì)，以減少原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異 改制與設(shè)立階段： ? 協(xié)助公司完成改制及 IPO方案 ? 股改審計(jì)，為凈資產(chǎn)折股提供基礎(chǔ) ? 股份公司設(shè)立驗(yàn)資 上市輔導(dǎo)階段： ? 從財(cái)務(wù)方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行輔導(dǎo)、培訓(xùn)、咨詢 4 會(huì)計(jì)師在公司 IPO各階段的主要服務(wù)內(nèi)容 申報(bào)與審核階段： ? 對(duì) 3年或 3年 1期的申報(bào)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) ? 對(duì)內(nèi)部控制的有效性、申報(bào)期間納稅情況、申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)務(wù)報(bào)表差異情況、非經(jīng)常性損益明細(xì)表進(jìn)行專項(xiàng)審核 ? 若需要，對(duì)發(fā)行人編制的盈利預(yù)測(cè)進(jìn)行專項(xiàng)審核 ? 涉及募集資金收購資產(chǎn)或股權(quán)時(shí)，對(duì)擬收購資產(chǎn)或企業(yè)進(jìn)行審計(jì) ? 協(xié)助公司對(duì)證監(jiān)會(huì)審核反饋意見進(jìn)行答復(fù) ? 根據(jù)證監(jiān)會(huì)審核反饋要求出具專項(xiàng)說明 發(fā)行與上市階段： ? 對(duì)募集資金進(jìn)行驗(yàn)資 5 IPO審計(jì)服務(wù)與一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要區(qū)別 ? 系統(tǒng)工程，審計(jì)工作量大大增加； ? 需要全面深入地掌握新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息披露等規(guī)定，以及IPO審核動(dòng)態(tài)，所需綜合知識(shí)更加全面； ? 實(shí)務(wù)中會(huì)遇到尚未規(guī)范的邊緣會(huì)計(jì)問題； ? 審計(jì)師責(zé)任更加重大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更高； ? 與上市工作隊(duì)伍 (公司、其他中介 )的配合； ? 與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通。委托、信托持股不行，清理也不能超過 200人。 ? 建議進(jìn)行未達(dá)賬清理，將其調(diào)整入賬，特別是涉及損益、負(fù)債完整性的未達(dá)賬，并建立定期進(jìn)行銀行收支對(duì)賬制度，消除非正常的未達(dá)賬。 會(huì)計(jì)政策過于穩(wěn)鍵 ? 有些企業(yè)會(huì)計(jì)政策過于穩(wěn)鍵，比如折舊年限較短，減值準(zhǔn)備計(jì)提比例較高，一般借款利息費(fèi)用和研發(fā)支出不予資本化等。 ? 報(bào)告期內(nèi)會(huì)計(jì)政策變更的方向應(yīng)該是趨于更加謹(jǐn)慎，若是趨于更加激進(jìn)，有恐難以獲得證監(jiān)會(huì)的支持。 ? 券商應(yīng)對(duì)大股東出的承諾進(jìn)行核查，尤其應(yīng)關(guān)注大股東未來有沒有履行能力 ? 存在稅收優(yōu)惠沒有問題，但發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果不能主要依賴稅收優(yōu)惠。國(guó)家撥款時(shí)對(duì)權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有” ）處理后，將財(cái)政資金再撥付子、孫公司使用的，應(yīng)當(dāng)作為對(duì)外投資處理；子、孫公司收到的財(cái)政資金，應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)公司投入的資本或者資本公積處理，不得作為內(nèi)部往來款項(xiàng)掛賬或作其他賬務(wù)處理。不能等到申報(bào)時(shí)才考慮規(guī)范，因?yàn)橐话阈枰?guī)范運(yùn)行一段時(shí)間后再申報(bào)，否則審核時(shí)會(huì)存在問題。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 48 （八）業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算應(yīng)關(guān)注的問題 ? 業(yè)績(jī)不得連續(xù)計(jì)算的主要情形： 非公司制企業(yè)改制為股份有限公司，除經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的外，需要從股份有限公司設(shè)立后持續(xù)經(jīng)營(yíng) 3年以上才能申報(bào)上市。 ? 評(píng)估與作價(jià)依據(jù)應(yīng)符合程序和相關(guān)規(guī)定，作價(jià)應(yīng)該公允。 ? 以上案例中，甲收購資產(chǎn)的行為構(gòu)成企業(yè)合并行為，乙的行為不構(gòu)成，但甲和乙的行為均適用 3號(hào)意見。 ? 涉及向老股東分配利潤(rùn)的，必需在發(fā)行前分配完畢。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 69 （十）企業(yè)改制上市應(yīng)關(guān)注的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 資產(chǎn)評(píng)估 ? 企業(yè)股份制改組及報(bào)告期歷次評(píng)估情況應(yīng)予披露，除企業(yè)股份制改組如果進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估外，涉及的資產(chǎn)評(píng)估主要有股東以實(shí)物資產(chǎn)或股權(quán)增資，企業(yè)購并或重組公司及業(yè)務(wù)等。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 75 （十）企業(yè)改制上市應(yīng)關(guān)注的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 1或有事項(xiàng) ? 首發(fā)辦法規(guī)定擬上市公司不存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等重大或有事項(xiàng)。 :36:2606:36Feb235Feb23 ? 1世間成事，不求其絕對(duì)圓滿，留一份不足，可得無限完美。 2023年 2月 5日星期日 6時(shí) 36分 26秒 06:36:265 February 2023 ? 1一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 :36:2606:36:26February 5, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 1數(shù)據(jù)配比 ? 公司應(yīng)注意財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的配比和內(nèi)在邏輯性，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能相互矛盾，不能影響審核人員和投資者對(duì)公司的資產(chǎn)或收益的真實(shí)和完整性作出判斷。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 70 （十）企業(yè)改制上市應(yīng)關(guān)注的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 資產(chǎn)評(píng)估 ? 2）評(píng)估調(diào)賬錯(cuò)誤導(dǎo)致資產(chǎn)不實(shí)，比如對(duì)評(píng)估增值部分在評(píng)估基準(zhǔn)日至改制、增資或購并完成日這段時(shí)間未進(jìn)行折舊或攤銷。因此對(duì)外股權(quán)投資應(yīng)以具有控制權(quán)的子公司為主。 ? IPO審核時(shí)非常關(guān)注企業(yè)是否依法為職工繳納了社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求披露工資和社保、住房公積金發(fā)生額 ? IPO時(shí)建議企業(yè)與社保部門進(jìn)行溝通，為職工按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳社會(huì)保險(xiǎn)，最起碼應(yīng)按最低工資標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳申報(bào)期的社會(huì)保險(xiǎn)，暫時(shí)無法補(bǔ)繳的，也應(yīng)計(jì)提列負(fù)債。 ? 評(píng)估與作價(jià) 。 有限公司整體變更股份公司，持續(xù)經(jīng)營(yíng)期 3年可以連續(xù)計(jì)算的前提是：規(guī)范的有限公司。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 44 （六）關(guān)聯(lián)交易問題 關(guān)聯(lián)交易審計(jì)注意事項(xiàng) ? IPO時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)向公司索取全面完整的關(guān)聯(lián)方清單和交易明細(xì)，逐項(xiàng)檢查公司與關(guān)聯(lián)方存在的交易，在此基礎(chǔ)上考慮交易的計(jì)價(jià)、程序是否規(guī)范和存在問題的解決方法，避免遺漏。 ? 對(duì)關(guān)聯(lián)交易，擬上市公司應(yīng)完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系并按重要性原則恰當(dāng)披露關(guān)聯(lián)交易，要求關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允，不存在通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的情形。 IPO的主要財(cái)務(wù)問題 33 （四）稅收申報(bào)與繳納問題 稅款補(bǔ)繳問題 ? 在 IPO實(shí)務(wù)中，私營(yíng)企業(yè)存在普遍以避稅為目的的財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)操作，主要有：賬外賬、向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)形成小金庫、成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)