【正文】 提 10%為員工紅利 B＝【（ $100,000－ B－ T） 10,000】90%10%…………（ 1） T＝（ $100,000－ B） 20% …………（ 2） 將（ 2）代入（ 1），得 B＝【 $100,000－ B－（ $100,000－ B） 2023,000】90%10% ＝（ $100,000－ B－ $20,000＋ ,000）90%10% ＝（ $70,000－ ） ＝ 6, 故 ＝ $6,300 B＝ $5,877 …………代入（ 2） T＝（ $100,000－ $5,877） 20%＝ $18,823 參、相關(guān)會計處理之規(guī)範 16 ? 認列時點： ? 各期財務(wù)報表均應(yīng)估計認列入帳。 給與日係雙方同意股份基礎(chǔ)給付協(xié)議之日，企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫藏股票與員工之給與日係認股基準日決定當(dāng)日 (此時企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫藏股與員工之轉(zhuǎn)讓價格及股數(shù)均已確定 ) ，若認股基準日須經(jīng)董事會決議，則為董事會決議日。 ?若因現(xiàn)增募資不足取消現(xiàn)增計畫，應(yīng)適用「既得日後」之會計處理，不得迴轉(zhuǎn)已認列之酬勞費用 ?員工未認足的部份，由公司洽特定人認購，該部分費用亦不得迴轉(zhuǎn) 肆、相關(guān)實務(wù)問題及其解決方案之探討 34 ?未上市上櫃公司發(fā)行員工認股權(quán)之評價 — 金管證六字第0960065898號函 ?以內(nèi)含價值計算員工認股權(quán)憑證之釋例 ： ?未上市櫃之公司因其員工認股權(quán)憑證無法可靠估計其公帄價值，故應(yīng)以內(nèi)含價值衡量。 四、員工分紅費用化，具有降低所得稅負擔(dān)的效果，並增加企業(yè)配股能力。 說明：本公司為因應(yīng)未來發(fā)展需要，擬增加資本至新臺幣○○○億元，如章程修正條文對照表。 未上市 (櫃 )公司及興櫃公司於計算內(nèi)含價值時，股票的公帄價值應(yīng)以其淨(jìng)值為衡量的依據(jù)。 14 認列金額： 企業(yè)應(yīng)於員工提供勞務(wù)之會計期間依章程所訂定之比率，估計員工分紅可能發(fā)放之金額，並認列為費用。 ? 修正前商業(yè)會計法第 64條規(guī)定「商業(yè)盈餘之分配，如股息、紅利等不得作為費用或損失 」。 造成 公司給付員工酬勞費用低估， 會計處理及報表表達未與國際接軌 6 壹、背景與緣由 ? 商業(yè)會計法之修正 ? 95年 5月 24日商業(yè)會計法第 64條修正為「商業(yè)對業(yè)主分配之盈餘，不得作為費用或損失 」 。有關(guān)董監(jiān)酬勞之會計處理，比照員工分紅規(guī)定列為費用。若公司續(xù)後上市 (櫃 )，對已發(fā)行權(quán)益商品的會計處理仍應(yīng)繼續(xù)採用內(nèi)含價值法，惟其續(xù)後將內(nèi)含價值變動數(shù)認列損益入帳時，不得再以其淨(jìng)值為衡量的依據(jù)，而應(yīng)以有權(quán)認購時或取得股份時的市價與交易對方為取得股份所需支付履約價格的差額予以調(diào)整入帳。 29 ?員工分紅配股 ?員工分紅數(shù)額之計算 ?員工紅利採以扣除員工分紅後之盈餘提列 ，故員工分紅金額必須透過聯(lián)立方程式計算。 五、員工分紅費用化後，會計處理及準則進一步與國際接軌，國際投資及公司治理評比迅速躍升，有助於證券市場發(fā)展。 肆、相關(guān)實務(wù)問題及其解決方案之探討 33 ?現(xiàn)金增資配股 — 會計基金會 (96)基秘字第 267號 ?前開函釋之適用情形： ?無論是否對現(xiàn)增認購之股份限制轉(zhuǎn)讓，皆須以選擇權(quán)評價模式衡量公帄價值。若企業(yè)規(guī)定員工需服務(wù)滿一定年限方屬既得時，則應(yīng)將其勞務(wù)成本依該年限攤銷。故員工分紅金額必須透過聯(lián)立方程式計算。 ? 會計研究發(fā)展基金會於 96年 8月 23日發(fā)布財務(wù)會計準則第 39號公報「股份基礎(chǔ)給付之會計處理準則」，並自 97年 1月 1日貣適用。 ? 在改善員工工作環(huán)境及給付之同時，如何忠實、公帄表達員工之努力與貢獻，亦為資訊揭露及保障股東及其他利害關(guān)係人等公司治理之重要課題，更