【正文】 價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅額34萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。 增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理一、固定資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)處理增值稅一般納稅人2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。根據(jù)上述資料，應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下：85000+20007%=85140（元）（1）購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備借：在建工程 5000（3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)930[例4]甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）接受丙企業(yè)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元，增值稅85000元。100000（3）工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 3500企業(yè)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。15300（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、不允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目、專用于免稅項(xiàng)目、專用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，以及發(fā)生非正常損失的，其原已記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）48450[例17] 2009年7月1日A公司（增值稅一般納稅人）將上月購(gòu)入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)作為福利發(fā)放給職工，該固定資產(chǎn)賬面原值為70000元，購(gòu)入時(shí)支付的11900元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣。 貸：固定資產(chǎn)70000借：應(yīng)付職工薪酬貸：固定資產(chǎn)清理 7月5日該產(chǎn)品在火災(zāi)中損毀。70000企業(yè)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。20委托加工或者購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或者投資者。 20000 200，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。該機(jī)器設(shè)備賬面原值為50000元，已提折舊35000元。 10000 90000 234000（四）自行建造固定資產(chǎn)[例6] B企業(yè)（增值稅一般納稅人）自行建造一大型器械，為工程購(gòu)入各種專用物資取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，支付增值稅17000元，專用物資與當(dāng)期全部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè)，工程已竣工交付使用，則相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：營(yíng)業(yè)外收入 536860（二）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值（已扣除增值稅），借記“固定資產(chǎn)”等科目；如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。35000 企業(yè)購(gòu)入作為存貨核算的原材料，以及為機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程購(gòu)入的工程物資，如用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程，應(yīng)借記“在建工程”等科目，按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目，按該部分貨物對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。企業(yè)購(gòu)入的以上固定資產(chǎn)若專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過(guò)渡，財(cái)稅[2008]176號(hào)文規(guī)定，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無(wú)誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已享受增值稅退稅政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為五年。領(lǐng)材料一批，實(shí)際成本3000元，所含的增值稅為510元，以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨