【正文】 決定這一稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)缺點(diǎn)。但對(duì)奢侈品選擇性征收的消費(fèi)稅則沒有這個(gè)缺陷，且有利于提高整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)的公平程度。 ? 稅收效率與以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) ? 所得稅作了必要的扣除和照顧，理論上不影響社會(huì)再生產(chǎn)。 不同國家稅制結(jié)構(gòu)的比較 ? 二、發(fā)達(dá)國家實(shí)行以所得稅為主體稅制結(jié)構(gòu)的原因 ? 所得稅 18世紀(jì)出現(xiàn)， 20世紀(jì)上半葉成為西方發(fā)達(dá)國家主體稅種。這種傳統(tǒng)帶到政治法律領(lǐng)域，就變成注重精確和確定，按法律做事情，考慮細(xì)節(jié)、思考深入、規(guī)定具體。合情原則不僅要求以我國還處在社會(huì)主義初級(jí)階段為基本出發(fā)點(diǎn)，而且要求關(guān)注我國現(xiàn)實(shí)文化，尋求在我國現(xiàn)實(shí)文化中能夠有效運(yùn)行的稅收制度及管理辦法，使得制度設(shè)計(jì)本身就能體現(xiàn)效率和公平的思想。優(yōu)良的稅制結(jié)構(gòu)首先要建立在可行性基礎(chǔ)上。 ? 總之，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的聚財(cái)功能是很強(qiáng)的，可以足額、穩(wěn)定地達(dá)到財(cái)政收入目標(biāo)，而在實(shí)現(xiàn)公平和效率目標(biāo)方面存在矛盾，矛盾的關(guān)鍵在于所得稅稅率結(jié)構(gòu)的選擇。 ? 總之，以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在公平和聚財(cái)方面不亞于以全值流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，而在效率方面能從根本上克服以全值流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的缺陷，是一種較好的稅制結(jié)構(gòu)。但全值流轉(zhuǎn)稅受商品流轉(zhuǎn)交易次數(shù)多少的影響，因此該稅制結(jié)構(gòu)阻礙了專業(yè)化分工協(xié)作的深化。在生產(chǎn)力進(jìn)一步提高的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，增值稅取代全值流轉(zhuǎn)稅而成為主體稅種，有的國家則形成以公司、個(gè)人所得稅為主體的稅收體系。由于人們獲得的收入無非用于投資和消費(fèi)，這種單一所得稅從系統(tǒng)角度看是以扣除投資后的收入為稅基，本質(zhì)上是對(duì)消費(fèi)課征的稅收。單一稅論包括單一土地稅論、單一消費(fèi)稅論、單一財(cái)產(chǎn)稅論和單一所得稅論等。但廢除土地私有制難度大，不如就土地價(jià)格征收地價(jià)稅，將地租以稅收形式收歸社會(huì)，從而實(shí)際上將土地變?yōu)樯鐣?huì)所有。 稅制結(jié)構(gòu)的概念和類型 ? 2. 復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的類型 ? 稅收主要有四大類：所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。 ? 思考：?jiǎn)适趧?dòng)能力的殘疾人或老年人，以前累積的財(cái)產(chǎn) 稅制結(jié)構(gòu)的概念和類型 ? 從財(cái)政收入角度看，現(xiàn)代社會(huì)的財(cái)產(chǎn)稅彈性小，不易隨財(cái)政需要的多寡、緩急籌集資金。 稅制結(jié)構(gòu)的概念和類型 ? 稅收公平與以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) ? 對(duì)于增值稅，如果不考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)是納稅人而不是負(fù)稅人，不論高收入還是低收入者，只要消費(fèi)數(shù)量、價(jià)值相等，稅收負(fù)擔(dān)基本相等，因此增值稅不符合按能力負(fù)擔(dān)原則。征收社會(huì)保險(xiǎn)稅，建立社會(huì)保障制度，使人民老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)、難有所幫，對(duì)社會(huì)公平和社會(huì)穩(wěn)定有促進(jìn)作用。個(gè)人所得稅能起到自動(dòng)穩(wěn)定的功能作用和作為相機(jī)抉擇的工具。立法者、司法者、執(zhí)法者得以有效監(jiān)督。 我國稅制改革 ? 我國現(xiàn)實(shí)文化的主要特征 ? 1. 追求經(jīng)濟(jì)利益只是作為生活的手段而非目的； ? 2. 講究“面子”導(dǎo)致從外在途徑獲得價(jià)值的表現(xiàn)方式； ? 3. 人情至上、注重關(guān)系的傳統(tǒng)使法律難以嚴(yán)格執(zhí)行。 ? 三、發(fā)展中國家以流轉(zhuǎn)稅為主體稅制結(jié)構(gòu)的原因 ? 總的來說，發(fā)展中國家不具備用所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅代替流轉(zhuǎn)稅的社會(huì)歷史條件。所得來源不同、表現(xiàn)形式不同，則公平原則必然要求區(qū)別對(duì)待，在操作上卻不可行。因此要差別稅率，但應(yīng)盡量簡(jiǎn)化，避免管理復(fù)雜化。以財(cái)產(chǎn)稅為主體的稅制已不可能成為現(xiàn)實(shí)稅制的選擇方向，財(cái)產(chǎn)稅對(duì)效率、公平、財(cái)政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都只