【正文】 009年度分派的利潤(rùn)都屬于對(duì)其2008年及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配；2010年，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為4000萬元，當(dāng)年度分派利潤(rùn)5000萬元。 　　2010年初宣布發(fā)放股利時(shí)： 　　借：應(yīng)收股利　　　150000 　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整　　60000 　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資———成本　　　90000 　　所得稅會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為100+669=91（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異9萬元。即持有至到期投資形成的利息稅法與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)一致，不產(chǎn)生差異。 　　解析： 　　稅法規(guī)定：按照財(cái)稅[2009]87號(hào)文件規(guī)定，該企業(yè)取得的救災(zāi)資金滿足3個(gè)條件時(shí)應(yīng)作為不征稅收入，同時(shí)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不征稅收入和免稅收入的財(cái)稅處理201047 856　秦文嬌 章武艷　　免稅收入和不征稅收入的區(qū)別在于：免稅收入是一個(gè)稅收優(yōu)惠概念，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或者對(duì)特定項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠范疇，列入不征稅收入的項(xiàng)目一般不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上來說屬不列為征稅范圍的收入范疇。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 　　所以2009年底持有至到期投資計(jì)稅基礎(chǔ)為5250萬元，國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異為0，國(guó)債收入免稅，屬于永久性差異，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則納稅調(diào)減250萬元。應(yīng)沖回2009年確認(rèn)的應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異6萬元，再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=925%=（萬元）。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷時(shí)，再?gòu)摹斑f延收益”科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外收入”科目，但以后每年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，稅法上不計(jì)入收入總額，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時(shí)相應(yīng)的支出或折舊、攤銷額也不得在稅前扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 　　一、不征稅收入的財(cái)稅處理