【正文】 行的買(mǎi)入?yún)R率為 $1=￥ ,賣(mài)出匯率為 $1=￥ 。 如果賬款結(jié)算日不跨越兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)分期或是兩個(gè)不同的年度 ， 而是在編制報(bào)表日之前 ， 則在此期間內(nèi)匯率發(fā)生的變動(dòng)金額確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 。 （ 2） 10日，收回甲企業(yè)前欠貨款 2 000美元。 （ 3） 1月 20日收到乙投資者以外幣投入的 10 000美元。累計(jì)實(shí)現(xiàn)的有效部分的公允價(jià)值變動(dòng)，在被套期項(xiàng)目影響損益的同一期間從所有者權(quán)益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或調(diào)整被套期項(xiàng)目的初始確認(rèn)金額。 5月 2日簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同 假定在風(fēng)險(xiǎn)管理文件中，將該外匯遠(yuǎn)期合同指定為應(yīng)收美元外幣款的公允價(jià)值套期，假定套期有效，則中國(guó)公司的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下： （ 1） 2022年 6月 1日，記錄銷(xiāo)售商品和遠(yuǎn)期外匯合同，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 — 美元戶(hù) （ USD100 000 ） 690 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — A商品 690 500 結(jié)轉(zhuǎn)成本， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — A商品 480 000 貸：庫(kù)存商品 — A商品 480 000 借： 應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款 — 人民幣戶(hù) 686 000 遞延貼水損益 4 500 貸：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 — 美元戶(hù) （ USD100 000 ） 690 500 （ 2） 2022年 6月 30日，按當(dāng)日即期匯率調(diào)整“應(yīng)收賬款 — 乙公司 — 美元戶(hù)”，調(diào)整“應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 — 美元戶(hù)”，還要把遞延貼水損失的 50%確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)的貼水損失，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：匯兌損益 15 500 貸：應(yīng)收賬款 — 乙公司 — 美元戶(hù) [USD100 000*（ ） ] 15 500 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 — 美元戶(hù) [USD100 000*（ ） ] 15 500 貸：匯兌損益 15 500 借：匯兌損益 2 250 貸：遞延貼水損益 2 250 （ 3） 2022年 7月 30日，按結(jié)算日即期匯率調(diào)整“應(yīng)收賬款 — 乙公司— 美元戶(hù)”和 “應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 — 美元戶(hù)”，收到商品貨款并兌現(xiàn)外匯遠(yuǎn)期合同，將余下的遞延貼水損失轉(zhuǎn)銷(xiāo)為本年度已實(shí)現(xiàn)的貼水損失，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 —— 美元戶(hù) （ USD100 000*） 661 500 匯兌損益 13 500 貸：應(yīng)收賬款 —— 乙公司 — 美元戶(hù) (USD100 000*) 675 000 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶(hù) （ USD100 000*） 675 000 貸：銀行存款 —— 美元戶(hù) （ USD100 000* ） 661 500 匯兌損益 13 500 借：銀行存款 —— 人民幣戶(hù) 686 000 貸：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 人民幣戶(hù) 686 000 借 :匯兌損益 2 250 貸 :遞延貼水損益 2 250 2）對(duì)未確認(rèn)的確定承諾進(jìn)行套期保值 確定承諾 ，是指交易雙方購(gòu)銷(xiāo)合同已經(jīng)簽訂，貨款以外幣結(jié)算，商品所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，即商品將在合同約定日期交貨并結(jié)算貨款。 從而將其鎖定在 假定在風(fēng)險(xiǎn)管理文件中，將該外匯遠(yuǎn)期合同指定為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，套期有效。相關(guān)匯率如下表所示： 9月 1日 9月 30日 12月 31日 當(dāng)日買(mǎi)入價(jià) 當(dāng)日賣(mài)出價(jià) 6. 830 即期匯率 3月期遠(yuǎn)期匯率 —— —— 4月期遠(yuǎn)期匯率 —— —— 中 國(guó) 甲 公 司 美 國(guó) 乙 公 司 母公司 子公司 9月 1日，簽訂 4月外匯遠(yuǎn)期合同，鎖定最終子公司凈資產(chǎn)額100000*。甲公司于 6月 1日按時(shí)發(fā)貨，成本為 480 000元，為了使 2022年 7月 30日收進(jìn)的 100 000美元保值，于當(dāng)日和外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一項(xiàng)賣(mài)出 60天期100 000美元的外匯遠(yuǎn)期合約，并約定匯率。 （ 2）被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入 當(dāng)期損益 ，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。公司 20 9年之前沒(méi)有發(fā)生外幣業(yè)務(wù)， 20 9年 1月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下： （ 1） 1月 1日公司出口銷(xiāo)售一批價(jià)值 3 000美元的 A商品，貨款已收到，并已存入銀行。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 外幣交易會(huì)計(jì)的記賬方法一般分為 外幣統(tǒng)賬制記賬方法 和 外幣分賬制記賬方法兩種 外幣統(tǒng)賬制記賬方法 式的不同，可以分為 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法 和 集中結(jié)轉(zhuǎn)法 ：企業(yè)對(duì)每一筆外幣業(yè)務(wù)，均應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率入賬，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計(jì)算一次匯兌損益，期末（月末、季末、年末）再按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末記賬本位幣金額與原賬面本位幣金額之間的差額作為當(dāng)期的匯兌損益 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法的處理： （ 1）外幣資產(chǎn)和負(fù)債的 增加 采用 交易日即期匯率 折算 （ 2）外幣資產(chǎn)和負(fù)債的 減少 選用 賬面匯率 進(jìn)行折算，其賬面匯率的計(jì)算可采用 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法 等方法確定 【 例 3】 某企業(yè) 20 9年 10月末各外幣貨幣性賬戶(hù)余額如下：銀行存款 — 美元戶(hù) 34 500元（ 5000美元），應(yīng)收賬款 — 甲企業(yè) 69 000（ 10 000美元），應(yīng)付賬款 — 乙企業(yè) 55 200（ 8 000美元），短期借款 — 美元戶(hù) 138 000元（ 20 000美元），匯率為USD1=。甲公司于 2022年 10月 15日與美國(guó)乙公司簽訂一份購(gòu)銷(xiāo)合同，合同約定采用賒銷(xiāo)方式，并于結(jié)算日以美元結(jié)算。 外幣和外幣交易 （一）外幣的定義：是指除了采用的記賬本位幣以外的其他貨幣。自新中國(guó)誕生至改革開(kāi)放之前，我國(guó)曾經(jīng)歷過(guò)近 30年的閉關(guān)鎖國(guó)，實(shí)行過(guò)國(guó)家高度壟斷的對(duì)外貿(mào)易。 （ 2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。 如果這項(xiàng)交易從發(fā)生日至結(jié)算日跨越財(cái)務(wù)報(bào)表編制日 ,在編制日應(yīng)按編表日的匯率對(duì)有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)整。 我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ 2022） 》 與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣交易的規(guī)定 匯率選擇：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的當(dāng)期匯率或接近業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率； 將資產(chǎn)和負(fù)債劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目。 （ 4）結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額記入“匯兌損益”。 利用外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行 投機(jī) 主要是以預(yù)先固定的遠(yuǎn)期匯率與交割日即期匯率之差取得收益的外幣交易。 注：以下會(huì)計(jì)處理確認(rèn)采用總額法，計(jì)量采用合并法。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶(hù) [USD100 000*（ ） ] 9 000 貸：遞延匯兌損益 9 000 （ 3） 2022年 7月 30日，按結(jié)算日即期匯率調(diào)整“應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶(hù)”，發(fā)貨收款，并兌現(xiàn)外匯遠(yuǎn)期合同，并用遞延貼水損失和遞延匯兌損益調(diào)整出口銷(xiāo)售出入。 會(huì)計(jì)處理主要包括以下幾點(diǎn)： （ 1）簽約時(shí)，期匯合同所約定的外幣應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)均應(yīng)以遠(yuǎn)期匯率進(jìn)行反映； （ 2）合同期內(nèi)要確認(rèn)因遠(yuǎn)期匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益。中國(guó)出口商為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，于 5月 2日，與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一份賣(mài)出 90天期 100 000美元的外匯遠(yuǎn)期合同。 3．境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期保值會(huì)計(jì)處理原則 （ 1）套期工具利得或損失屬于 有效套期部分 ，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為 所有者權(quán)益 ，并單列項(xiàng)目反映。 （ 1） 借：銀行存款 —— 美元戶(hù) USD3 000 貸：貨幣兌換 —— 美元戶(hù) USD3 000 借：貨幣兌換 —— 人民幣戶(hù) RMB20 670 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— A商品 RMB20 670 （ 2） 借：貨幣兌換 —— 美元戶(hù) USD 2 000 貸：銀行存款 —— 美元戶(hù)