【正文】 　11 商譽 　　　　　　　　　　　　　　　 3 企業(yè)合并成本 　　　　　　　　　　　 15 000因該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當事各方選擇進行免稅處理的情況下，購買方在免稅合并中取得的被購買方有關資產(chǎn)、負債應維持其原計稅基礎不變。在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額時，應考慮企業(yè)在未來期間通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應納稅所得額以及以前期間產(chǎn)生的應納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將增加的應納稅所得額。計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應計入應納稅所得的收入之間的差額稅法規(guī)定的不征稅收入177。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。減：累計折舊540300稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。207年9月甲公司以800萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為500萬元。200固定資產(chǎn)：　　　　與所得稅核算有關的情況如下：207年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：（1）207年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1 500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0。當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。減記的遞延所得稅資產(chǎn)，除原確認時記入所有者權(quán)益的，其減記金額亦應記入所有者權(quán)益外，其他的情況均應增加所得稅費用。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎如表19—2所示：假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，即該部分費用無論是在發(fā)生當期還是在以后期間均不允許稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值。分析：該項預計負債在甲企業(yè)207年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為500萬元。【例19—9】 甲公司207年12月31日應收賬款余額為6 000萬元，該公司期末對應收賬款計提了600萬元的壞賬準備。為什么？？？【例19—7】 A公司于207年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為750萬元，預計使用年限為20年。按照該規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本，從而造成在公允價值變動的情況下，對以公允價值計量的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎之間的差異。A企業(yè)當期發(fā)生的2 000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當期稅前扣除的金額為1 200萬元。假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。1．折舊方法、折舊年限的差異。4．就企業(yè)當期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當期應交所得稅，作為當期所得稅。資產(chǎn)負債表債務法在所得稅的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負債的界定。所得稅會計的關鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎。持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對固定資產(chǎn)計提了減值準備以后，因稅法規(guī)定企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，也會造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎的差異。10=675（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其計稅基礎675萬元之間產(chǎn)生的75萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應納稅所得額。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本（外購商譽除外），應在一定期限內(nèi)攤銷。因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，其在207年資產(chǎn)負債表日的計稅基礎應維持原取得成本不變，為2 000萬元。該項投資性房地產(chǎn)在207年12月31日的公允價值為900萬元。二、負債的計稅基礎按照適用稅法規(guī)定，該款項應計入取得當期應納稅所得額計算交納所得稅。分析：應支付罰款產(chǎn)生的負債賬面價值為500萬元。除因應資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的暫時性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，也是同可抵扣暫時性差異處理。即：負債產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值計稅基礎 ＝賬面價值（賬面價值未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額） =未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額負債的賬面價值大于其計稅基礎，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與負債相關的全部或部分支出可以自未來應稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅。分析：該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為 n年，分母即為1＋2＋3＋……＋n＝n(n＋1)247。被購買方原賬面上未確認商譽，即商譽的計稅基礎為零。（1）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。三、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響其他需要調(diào)整的因素（3）當期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，207年12月31日的公允價值為1 200萬元。固定資產(chǎn)賬面價值1 2001 350甲公司在編制合并財務報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應進行以下抵銷處理：借：營業(yè)收入 8 000 000 貸：營業(yè)成本 5 000 000 存貨 3 000 000經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的價值為500萬元，即未發(fā)生減值的情況下，為出售方的成本，其計稅基礎為800萬元，兩者之間產(chǎn)生了300萬元可抵扣暫時性差異，與該暫時性差異相關的遞延所得稅在乙公司并未確認，為此在合并財務報表中應進行以下處理：借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 貸：所得稅費用 750 000【例19—23】 甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。表19—4 單位：萬元項 目賬面價值計稅基礎差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨4 0004 200固定資產(chǎn)原價1 5001 500遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。一、當期所得稅如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。什么意思【例19—18】 A企業(yè)以增發(fā)市場價值為15 000萬元的自身普通股為對價購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關聯(lián)方關系。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標準限制，根據(jù)當期A公司銷售收入15%計算，當期可予稅前扣除1 500（10 00015%）萬元，當期未予稅前扣除的500萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計稅基礎為500萬元。（二）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。由于會計與稅收法規(guī)對企業(yè)合并的劃分標準不同，處理原則不同，某些情況下，會造成企業(yè)合并中取得的有關資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎的差異。如何理解（四）其他負債其他負債如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。該存貨的賬面價值4 000萬元與其計稅基礎5 000萬元之間產(chǎn)生了1 000萬元的暫時性差異，該差異會減少企業(yè)在未來期間的應納稅所得額。09教材此處改為了“其計稅基礎的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計稅基礎的確定”。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結(jié)算期間的應納稅所得額。A企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準則規(guī)定應予費用化的金額為800萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為1 200萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為1 200萬元?！纠?9—2】 B企業(yè)于207年年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，由于會計于稅收規(guī)定就折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎的差異。3．比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。一、資產(chǎn)負債表債務法的理論基礎二、所得稅會計的一般程序在確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎時，應嚴格遵循稅收法規(guī)中對于資產(chǎn)的稅務處理以及可稅前扣除的費用等的規(guī)定進行?！纠?9—1】 A企業(yè)于207年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。（二）無形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅成本之間一般不存在差異。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計處理時不予攤銷，但計稅時按照稅法規(guī)定確定的攤銷額允許稅前扣除，造成該類無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎的差異。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值2 200萬元與其計稅基礎2 000萬元之間產(chǎn)生了200萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應納稅所得額。分析：該投資性房地產(chǎn)在207年12月31日的賬面價值為其公允價值900萬元，其計稅基礎為取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即其計稅基礎=750750247。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。分析：該預收賬款在A公司207年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為2 500萬元。該項負債的計稅基礎=賬面價值500萬元未來期間計算應納稅所得額時按