【正文】 法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。這里所說的各營業(yè)機(jī)構(gòu)，有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。關(guān)于從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)應(yīng)稅所得額的計算問題（1）外商投資企業(yè)從事投資業(yè)務(wù)，應(yīng)合理、準(zhǔn)確地分別計算境內(nèi)投資收益和經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，以及各自有關(guān)的成本、費用和損失。對分立后的各企業(yè)，應(yīng)分別根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況，依照18 / 40《外資稅法》及其《外資細(xì)則》及有關(guān)規(guī)定，確定適用減低稅率及承續(xù)享受分立前企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠待遇。企業(yè)在股權(quán)重組后，依有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的或仍適用外商投資企業(yè)有關(guān)稅收法律法規(guī)的，對其有關(guān)事項進(jìn)行以下稅務(wù)處理：① 企業(yè)不得按為實現(xiàn)股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等項目進(jìn)行評估的價值，調(diào)整其資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益的賬面價值。（4）前期虧損的處理。21 / 40第三章 企業(yè)會計制度和稅收制度的差異分析項目 會計處理規(guī)定 稅務(wù)處理規(guī)定固 修理費可當(dāng)期扣除；定改良支出，折舊未提完了的則增加固定資產(chǎn)，否則作為遞延資產(chǎn)；資因為更新改造調(diào)整而固定資產(chǎn)價值和并計提折舊修理費如果符合稅法三個條件的，視為改良支出產(chǎn) 大修理費應(yīng)當(dāng)在下次大修理之前均攤 作為遞延資產(chǎn)處理　 出售給職工的房屋不計提折舊；　受贈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊和入賬受贈的可計提折舊。B 類企業(yè)： 按核定利 潤率以及按 經(jīng)費支出換算收入方式繳納所得稅的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。26 / 40圖 ② 安裝組件選擇界面請選擇好你需要安裝的部分程序并設(shè)置好你需要將軟件安裝的路徑后點擊『下一步(N)』按鈕繼續(xù)進(jìn)行安裝，安裝程序?qū)⒊霈F(xiàn)確認(rèn)安裝的界面。. 打開申報文件打開在界面中選中的申報文件，編輯申報表的數(shù)據(jù)。5. 報表/填表說明欄系統(tǒng)的報表和填表說明顯示的部分，你可以通過這個區(qū)域的頂部的兩個標(biāo)簽來切換顯示報表和顯示該報表的填表說明。執(zhí)行本操作后，系統(tǒng)將彈出企業(yè)基本信息的對話框，企業(yè)根據(jù)本單位的真實詳細(xì)的具體情況將數(shù)據(jù)填寫到所有對應(yīng)的欄目中即可。. 報表菜單. 年度報表(Y)顯示當(dāng)前報表文件中包含的年度報表列表。你還是可以直接在工具欄中的下拉列表框中 直接選擇表格的顯示比例或是直接輸入你想要顯示的比例即可實現(xiàn)編輯表格的縮放。添加操作只是適用在列表中不存在該年的盈虧數(shù)據(jù)。5② 放棄放棄當(dāng)前修改，關(guān)閉當(dāng)前輸入窗口。2② 修改、保存用戶在分支機(jī)構(gòu)的列表中可以選擇一個需要修改的分支機(jī)構(gòu)的納稅人識別號后，系統(tǒng)將在對應(yīng)的編輯框中顯示該分支機(jī)構(gòu)的對應(yīng)信息。修改操作只是適用于用戶輸入的年度和地區(qū)數(shù)據(jù)在列表中對應(yīng)存在的情況下。如果出現(xiàn)上述情況，系統(tǒng)將默認(rèn)將獲利年度取為企業(yè)的開始經(jīng)營時間的年度數(shù)據(jù)。鎖定固定行列的功能能夠更為直觀地給用戶填表帶來方便，同時用戶也有可能因此而覺得有些報表在這個功能下顯示不全，請合理有效地使用本功能給你帶來地便利。企業(yè)將上述往年損益調(diào)整信息數(shù)據(jù)填寫成功以后，系統(tǒng)將會自動將往年損益調(diào)的情況數(shù)據(jù)表填寫出來。. 打印多張報表(M)快捷方式：無功能描述：可以通過此功能一次打印多張報表，用戶需要打印的報表封面也可以通過這個功能進(jìn)行打印。系統(tǒng)的主界面如圖：圖 ② 編輯申報數(shù)據(jù)界面界面主要分為以下幾個區(qū)域：1. 窗口標(biāo)題條系統(tǒng)的窗口標(biāo)題上能夠顯示當(dāng)前打開的數(shù)據(jù)文件企業(yè)名稱和納稅人識別號以及報表年度等基本信息。當(dāng)確認(rèn)上述情況正常以后，你可以有多種不同方式的途徑啟動本系統(tǒng)。25 / 40圖 ② 軟件使用許可協(xié)議界面如果你同意文本框中的軟件使用許可，請在界面上使用鼠標(biāo)點擊『是(Y) 』按鈕繼續(xù)，安裝程序?qū)⒊霈F(xiàn)如下的客戶信息登記界面。出財產(chǎn)損失：存貨損失、出售、報費或毀損、在建工程損失等該類損失減去有賠償部分殘料價值的余額可以扣除資本公接受的捐贈計入本科目 應(yīng)計入應(yīng)稅收入積 債權(quán)人豁免的債務(wù)計入本科目 應(yīng)稅23 / 40第四章 涉外企業(yè)所得稅操作系統(tǒng)一、系統(tǒng)簡介系統(tǒng)介紹涉外企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)是在國家稅務(wù)總局國稅發(fā)【2022 】54 號文件『國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)修訂后的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅申報表》的通知』的基礎(chǔ)上開發(fā)的全新的涉外企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)。境內(nèi)、境外所得總額。如受讓資產(chǎn)項目繁多或者與商譽(yù)或經(jīng)營業(yè)務(wù)一并作價受讓，不易分別計算各項資產(chǎn)受讓價的，可以按有關(guān)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓方賬面的凈值，計入受讓方有關(guān)資產(chǎn)賬目；其實際受讓總價與該有關(guān)資產(chǎn)賬面凈值的差額，可作為商譽(yù)或經(jīng)營業(yè)務(wù)的受讓價金額，單獨列為受讓方的無形資產(chǎn)，在資產(chǎn)受讓之日起不少于十年的期限內(nèi)平均攤銷，資產(chǎn)受讓后的企業(yè)剩余經(jīng)營期不足十年的，在企業(yè)剩余經(jīng)營期內(nèi)平均攤銷。（3）以利潤(股息)購買股票適用再投資退稅優(yōu)惠的限定。分立的稅務(wù)處理（1）資產(chǎn)計價的處理。對專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)（以下簡稱投資公司）適用稅收優(yōu)惠問題（1）投資公司按照有關(guān)法規(guī)從事投資業(yè)務(wù)及與投資有關(guān)的其他業(yè)務(wù)（包括為接受其投資的企業(yè)提供管理、培訓(xùn)、代理等服務(wù)業(yè)務(wù)） ，不屬于《外資稅法》第七條、第八條及其《外資細(xì)則》第七十二條所規(guī)定的生產(chǎn)性企業(yè)范圍，不應(yīng)享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照《外資稅法》第十一條的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。如調(diào)整涉及以前年度所得的，也可向前追溯，但是最長不得超過 10 年。管理費的支付。 遞延資產(chǎn)的攤銷《外資細(xì)則》的第四十八條規(guī)定，從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的合理的勘探費用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油（氣）田收入中分期攤銷；攤銷期限不得少于一年。 《外資細(xì)則》第三十二條規(guī)定：①企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計算折舊；②停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的當(dāng)月10 / 40起，停止計算折舊；③從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，應(yīng)當(dāng)以油（氣）田為單位，全部累計作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計算折舊。外商投資企業(yè)在依照《外資稅法》第十二條的規(guī)定扣除稅額時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。⑥借款費用： 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，準(zhǔn)予列支。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年 7 月 15 日前完成匯算清繳的資料歸檔、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、匯總以及總結(jié)等各項工作，并于 7 月 31 日前向國家稅務(wù)總局報送匯算清繳工作總結(jié)及有關(guān)報表。（二）企業(yè)所得稅匯算清繳的主要內(nèi)容企業(yè)應(yīng)首先按照《辦法》的規(guī)定，自行調(diào)整、計算本納稅年度的實際應(yīng)納稅所得額、實際應(yīng)納所得稅額，自核本納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅稅款并繳納應(yīng)補(bǔ)稅款。5 / 40　　企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的原價。6 / 40五、匯算清繳的行政法律責(zé)任對于外企在匯算清繳中所應(yīng)承擔(dān)的行政法律責(zé)任， 《辦法》 （即：國稅發(fā)〔2022〕13號文）中第十三至第十五條做了如下規(guī)定：企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《責(zé)令限期改正通知書》后按規(guī)定時限補(bǔ)報。 （2）折舊計提殘值。 第四十九條規(guī)定，企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于五年。 《外資細(xì)則》第五十八條強(qiáng)調(diào)指出企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的所得，企業(yè)不作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其關(guān)聯(lián)方取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，視同股息分配，該股息不享受《外資稅法》第 19條所規(guī)定免稅所得稅的優(yōu)惠。（二）國稅發(fā)〔1995〕121 號對上述第第七十六條作了進(jìn)一步的解釋說明。（2）由外國投資者持有 100％股份的投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤（股息） ，在中國境內(nèi)直接再投資，可視同外國投資者，并依照《外資稅法》和《外資細(xì)則》及其他有關(guān)規(guī)定享受再投資退稅優(yōu)惠。分立后各企業(yè)的資產(chǎn)，負(fù)債和股東權(quán)益，應(yīng)按分立前企業(yè)的賬面歷史成本計價，不得以企業(yè)為實現(xiàn)分立而對有關(guān)資產(chǎn)等項目進(jìn)行評估的價值調(diào)整其原賬面價值。外國投資者將從企業(yè)分取的利潤(股息)購買本企業(yè)股票(包括配股)或其他企業(yè)股票，不適用《外資稅法》有關(guān)再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。（3）稅收優(yōu)惠的處理。（四）補(bǔ)扣期限對于補(bǔ)扣期限，細(xì)則第八十五條指出外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于依照本細(xì)則第八十四條規(guī)定計算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。本系統(tǒng)支持 A、B 類涉外企業(yè)申報所得稅年度和季度申報表。圖 ② 安裝用戶信息登記界面請在輸入完你的用戶名和公司名稱和設(shè)置好軟件的應(yīng)用使用者范圍之后，使用鼠標(biāo)在界面上點擊『下一步(N)』按鈕繼續(xù)，安裝程序?qū)⒊霈F(xiàn)如下的安裝類型選擇確認(rèn)的界面。1② 你可以在桌面上雙擊本系統(tǒng)的快捷方式圖 ② 桌面快捷方式2② 從開始菜單中選中本程序組中的本程序的快捷方式圖 ② 開始菜單快捷方式3② 其他方式，用戶當(dāng)然還可以直接瀏覽到安裝本系統(tǒng)的文件夾中直接運行本系統(tǒng)的可執(zhí)行程序 即可。2. 窗口菜單欄系統(tǒng)的菜單部分，系統(tǒng)的絕大部分的功能都需要通過菜單來完成。. 關(guān)閉報表(Q)快捷方式：Ctrl + F4功能描述：退出本申報表的編輯，返回到本系統(tǒng)中的其他功能窗口，如果用戶當(dāng)前沒有其他功能窗口打開，系統(tǒng)將直接退出。. 編輯菜單. 取消(C)快捷方式：Ctrl + Z功能描述：放棄當(dāng)前打開報表的修改，重新顯示該報表。. 凍結(jié)表格尺寸(S)快捷方式：F2功能描述：允許或是禁止用戶修改表格尺寸。. 企業(yè)往年盈虧情況為了實現(xiàn)企業(yè)的當(dāng)年盈利納稅的往年盈虧彌補(bǔ)，企業(yè)必須輸入企業(yè)的往年盈虧數(shù)據(jù)后由系統(tǒng)計算并且實現(xiàn)盈虧彌補(bǔ)。3② 刪除用戶在上面的列表數(shù)據(jù)中選中需要刪除的年度和地區(qū)的數(shù)據(jù)，然后點擊『刪除(D) 』按鈕即可。用戶只需要修改對應(yīng)的數(shù)據(jù)信息后點擊『保存(A)』按鈕即可。4② 確定保存當(dāng)前修改結(jié)果，關(guān)閉當(dāng)前輸入窗口。圖 ② 企業(yè)往年盈虧數(shù)據(jù)輸入框1② 添加企業(yè)可以在界面下部的年度輸入框中輸入年度數(shù)據(jù)，在利潤（虧損）總額中輸入盈利或者虧損的數(shù)據(jù)然后點擊『添加(A)』按 鈕即可添加該年的盈 虧數(shù)據(jù)。. 放大快捷方式：Ctrl + =功能描述：放大當(dāng)前報表編輯顯示的比例。. 輸出 Excel 文件快捷方式：F7功能描述：將當(dāng)前報表輸出為一個 Excel 文件保存起來。32 / 40. 企業(yè)菜單. 基本信息(I)…快捷方式：Ctrl + I功能描述：填寫維護(hù)納稅人的基本信息。4. 報表列表欄系統(tǒng)中所有報表列表，你可以通過這個欄目快速找到你需要進(jìn)行編輯的報表并打開。圖 ② 系統(tǒng)啟動圖片功能介紹1. 申報系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件管理系統(tǒng)啟動后將默認(rèn)顯示的是系統(tǒng)的申報數(shù)據(jù)文件管理界面：29 / 40圖 ② 系統(tǒng)申報數(shù)據(jù)文件管理通過這個界面，你可以執(zhí)行以下操作。如果是你需要自定義安裝的路徑，請選擇自定義安裝，安裝程序?qū)⒊霈F(xiàn)如下的安裝組件選擇的界面，如果是其他安裝類型，將跳過下一過程。特定術(shù)語A 類企業(yè)： 按收入及 費用支出等能 夠準(zhǔn)確計算所得稅的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)在依照《外資稅法》第十二條的規(guī)定扣除稅額時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或受讓一方企業(yè)，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后改變了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，凡屬原適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)榉沁m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后不得繼續(xù)享受該項稅收優(yōu)惠；凡屬原不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，可享受自該企業(yè)獲利年度起計算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。對企業(yè)在股權(quán)重組前后的營業(yè)活動應(yīng)作為延續(xù)的營業(yè)活動進(jìn)行稅務(wù)處理。（2）稅收優(yōu)惠的處理。如為凈收益，且數(shù)額較大，計入當(dāng)期應(yīng)稅所得額計算納稅有困難，經(jīng)企業(yè)申請和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過五年的期限內(nèi)平均分期轉(zhuǎn)為應(yīng)稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。具體規(guī)定總結(jié)如下：（一） 《外資細(xì)則》第九十一條規(guī)定，外國企業(yè)合并申報繳納所得稅，所涉及的營業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅的，應(yīng)當(dāng)合理地分別計算各營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得額，不能作為獲利年度 當(dāng)年是否獲利企業(yè)當(dāng)年實際經(jīng)營期是否不足 6 個月作為獲利年度不能作為獲利年度從下年開始作為獲利年度企業(yè)是否盈利15 / 40按照不同的稅率繳納所得稅。企業(yè)如對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整有異議的，必須按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時間和要求先繳納稅款，后按《外資稅法》第二十六條的規(guī)定進(jìn)行行政復(fù)議，同時要提供有關(guān)價格、費用等資料。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款本不得確認(rèn)為壞賬，但是考慮到實際經(jīng)濟(jì)活動中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在大量的正常交易。（四）存貨資產(chǎn)的稅務(wù)處理即為《外資細(xì)則》中第五十條和第五十一條的內(nèi)容。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的百分之十。企業(yè)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《應(yīng)納稅款核定通知書》 （見附件 3）后，應(yīng)在規(guī)定時限內(nèi)繳納稅款。 ⑦廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和捐贈外資企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可據(jù)實列支。三、匯算清繳的資料要求（一）報送時的要求根據(jù)《辦法》要求，企業(yè)辦理所得