【正文】 公允凈利潤(rùn)，實(shí)質(zhì)是以被投資方在投資日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)?！敬鸢浮浚?）2011年借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 3 500貸：銀行存款 3 500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 120貸：投資收益 120（2）2012年借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400貸：投資收益 400借：應(yīng)收股利 80貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 80借：銀行存款 80貸：應(yīng)收股利 80借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 20貸：資本公積——其他資本公積 20（3）2013年借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 320貸：投資收益 320注：在計(jì)算2013年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)，無(wú)需根據(jù)甲乙公司之間借款形成的利息費(fèi)用對(duì)投資收益進(jìn)行調(diào)整。【答案】借：固定資產(chǎn)清理 1 600累計(jì)折舊 400貸：固定資產(chǎn) 2 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 1 600貸：固定資產(chǎn)清理 1 600②、合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。510/12=400（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 （2）甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理借：營(yíng)業(yè)外收入 57（11450%）貸：投資收益 57（三）、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。1 00050），甲公司投資時(shí)固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=1206=114（萬(wàn)元）。109/12=555（萬(wàn)元）。計(jì)算分析題】甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。乙公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元（股利當(dāng)年收到）；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積50萬(wàn)元。甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司209年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 [（48 000 0006 000 000）20%] 8 400 000貸：投資收益 8 400 000進(jìn)行上述處理后，甲公司如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在甲公司持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整[（15 000 0009 000 000）20%]1 200 000貸：存貨 1 200 000假定210年，甲公司將該商品以18 000 000元對(duì)外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司210年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加1 200 000元。10）］30%=294（萬(wàn)元）。 【答案】A【解析】該投資對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)總額的影響=［11 00030%（3 000+10）］+60030%=470（萬(wàn)元）。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的股利或利潤(rùn)，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。一、初始投資成本的調(diào)整1. 初始投資成本＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整初始成本。甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 12 000 000貸：銀行存款 12 000 000借：應(yīng)收股利 100 000貸：投資收益 100 000借：銀行存款 100 000貸：應(yīng)收股利 100 000進(jìn)行上述處理后，如相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。【思考】企業(yè)對(duì)一個(gè)上市公司有股票投資，%，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，在該上市公司有2名董事。【教材例56】A公司以其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資，在C股份公司增資擴(kuò)股的過(guò)程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值為1元）。二、除企業(yè)合并外以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （認(rèn)公允）除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 7 300累計(jì)折舊 500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200貸：固定資產(chǎn) 80 00借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 600貸：固定資產(chǎn)清理 7 600借：固定資產(chǎn)清理 300貸：營(yíng)業(yè)外收入 300【例題6【提示】企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額；發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用沖減資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。（4）如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ）萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。【例題12009年客觀題的分?jǐn)?shù)為3分， 2010年的分?jǐn)?shù)為12分；2011年的分?jǐn)?shù)為1分，2009年和2011年本章與合并財(cái)務(wù)報(bào)表在綜合題中結(jié)合考核。企業(yè)合并的方式控股合并、吸收合并和新設(shè)合并(只有控股合并才能形成長(zhǎng)期股權(quán)投資）企業(yè)合并類(lèi)型的劃分同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（借方差額）盈余公積（資本公積不足沖減時(shí)）利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（資本公積不足沖減時(shí)）貸：股本（按面值）資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（貸方差額）借：資本公積——股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用） 貸：銀行存款 【例題3假定A公司和S公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。，所以合并日不確認(rèn)投出資產(chǎn)公允價(jià)值與享有權(quán)益份額的差額，在合并報(bào)表時(shí)才處理。（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差額計(jì)入投資收益。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅稅額85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬(wàn)元。2012年4月1日，A公司又斥資25 000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外50%的股權(quán)。要求：編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理如下項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額非同一控制計(jì)入管理費(fèi)用其他方式計(jì)入成本交易性金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益持有至到期投資計(jì)入成本可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入成本三、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理 企業(yè)無(wú)論是以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（ ）（2008年考題）【答案】【解析】個(gè)別報(bào)表應(yīng)該采用成本法核算，合并報(bào)表采用權(quán)益法核算?！纠}14則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 590貸：銀行存款 590 注意：這是控制，成本法，不要去想權(quán)益法的東西。多選題】2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4 000萬(wàn)元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同?！　」蕛衾麧?rùn)＝賬面凈利潤(rùn)＋（公允收入－賬面收入）－ （公允費(fèi)用－賬面費(fèi)用）【教材例511】甲公司于209年1月2日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為20 000 000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 【提示】投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷(xiāo)的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益如投資企業(yè)有子公司，編合并報(bào)表的：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本 投資收益應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo)?！纠}20交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。乙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800400）31%=124（萬(wàn)元）。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目。投出廠房的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額120萬(wàn)元（1 000880）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 880累計(jì)折舊 320貸：固定資產(chǎn) 1 200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 950銀行存款 50貸：固定資產(chǎn)清理 1 000借：固定資產(chǎn)清理 120貸：營(yíng)業(yè)外收入 120由于在此項(xiàng)交易中，甲公司收取50萬(wàn)元現(xiàn)金，上述利得中包含收取的50萬(wàn)元現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的利得6