【正文】 財(cái)務(wù)報(bào)表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整：借：營業(yè)收入（15 000 00020%） 3 000 000貸：營業(yè)成本（9 000 00020%） 1 800 000投資收益 1 200 000【例題19計(jì)算分析題】甲公司于2011年7月1日取得乙公司40%股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3 500萬元，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公?011年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，未分配現(xiàn)金股利。乙公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元（股利當(dāng)年收到）；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加資本公積50萬元。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用80萬元，未分配現(xiàn)金股利。假定不考慮所得稅和其他因素的影響。要求：編制2011年7月1日至2013年12月31日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司投資的會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）2011年借：長期股權(quán)投資——成本 3 500貸：銀行存款 3 500借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 120貸：投資收益 120（2）2012年借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400貸：投資收益 400借：應(yīng)收股利 80貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 80借：銀行存款 80貸：應(yīng)收股利 80借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 20貸：資本公積——其他資本公積 20（3）2013年借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 320貸：投資收益 320注：在計(jì)算2013年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)，無需根據(jù)甲乙公司之間借款形成的利息費(fèi)用對投資收益進(jìn)行調(diào)整?！纠}20計(jì)算分析題】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。209年，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為800萬元的商品以640萬元的價(jià)格出售給乙公司。209年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部獨(dú)立第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司209年凈利潤為2 000萬元。要求：編制甲企業(yè)相關(guān)的會計(jì)分錄。 【答案】上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司209年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格640萬元與甲企業(yè)該商品賬面價(jià)值800萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400（2 00020%） 貸：投資收益　　　　　 　 400該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。（4）.合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：①、符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。【例題21計(jì)算分析題】甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2012年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值為2 000萬元，已提折舊400萬元，公允價(jià)值1 700萬元。該項(xiàng)投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：編制甲公司2012年1月1日對丙公司投資的會計(jì)分錄?！敬鸢浮拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 1 600累計(jì)折舊 400貸：固定資產(chǎn) 2 000借：長期股權(quán)投資——丙公司 1 600貸：固定資產(chǎn)清理 1 600②、合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失?！纠}22計(jì)算分析題】甲公司、乙公司、丙公司于2012年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲公司、乙公司、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的原價(jià)為1 600萬元，累計(jì)折舊為300萬元，公允價(jià)值為1 900萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)出資，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1 300萬元，累計(jì)攤銷為230萬元，公允價(jià)值為1 550萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；丙公司以1 550萬元的現(xiàn)金出資。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值；無形資產(chǎn)尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。丁公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。假定甲公司、乙公司均有子公司，各自都需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：（1）編制甲公司2012年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄及2012年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。（2）編制乙公司2012年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄及2012年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）甲公司的會計(jì)處理①甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本。投出廠房的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額600萬元（1 9001 300）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1 300累計(jì)折舊 300貸：固定資產(chǎn) 1 600借：長期股權(quán)投資——成本 1 900貸：固定資產(chǎn)清理 1 900借：固定資產(chǎn)清理 600貸：營業(yè)外收入 6002012年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=600600247。109/12=555（萬元）。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800555）38%=（萬元）。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 ②甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理借：營業(yè)外收入 228（60038%）貸：投資收益 228（2）乙公司的會計(jì)處理①乙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理乙公司對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本。投出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額480萬元（1 5501 070）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——成本 1 550累計(jì)攤銷 230貸：無形資產(chǎn) 1 300營業(yè)外收入 4802012年12月31日無形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=480480247。510/12=400（萬元）。乙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800400）31%=124（萬元）。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 124貸：投資收益 124②乙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理借：營業(yè)外收入 （48031%）貸：投資收益 ③、在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益?！纠}23計(jì)算分析題】甲公司和乙公司于2012年3月31日共同出資設(shè)立丙公司，注冊資本為1 900萬元，甲、乙公司各持有丙公司注冊資本的50%，丙公司為甲、乙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的原價(jià)為1 200萬元，累計(jì)折舊為320萬元，公允價(jià)值為1 000萬元，未計(jì)提減值；乙公司以900萬元的現(xiàn)金出資，另支付甲公司50萬元現(xiàn)金。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。丙公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：編制甲公司2012年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄及2012年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）【答案】（1）甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理甲公司上述對丙公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本。投出廠房的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額120萬元（1 000880）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 880累計(jì)折舊 320貸：固定資產(chǎn) 1 200借：長期股權(quán)投資——成本 950銀行存款 50貸：固定資產(chǎn)清理 1 000借：固定資產(chǎn)清理 120貸：營業(yè)外收入 120由于在此項(xiàng)交易中，甲公司收取50萬元現(xiàn)金，上述利得中包含收取的50萬元現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的利得6萬元（120247。1 00050），甲公司投資時(shí)固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=1206=114（萬元）。2012年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=114114247。109/12=（萬元）。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（）50%=（萬元）。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 （2）甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理借：營業(yè)外收入 57（11450%）貸：投資收益 57（三）、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 借：銀行存款貸：應(yīng)收股利【例題24單選題】下列各項(xiàng)中，影響長期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動的是（ ）。（2011年考題），持有期間被投資單位宣告分派股票股利，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，持有期間被投資單位宣告分派股票股利