【正文】 ，為學(xué)生和員工提供法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)課程等等。必要時(shí)出庭作證，為有關(guān)利益各方提供事賠償?shù)膸椭?Sons Forensic Accounting，2003，(6)：4~67 蓋地．適應(yīng)21世紀(jì)的會(huì)計(jì)人才— 法務(wù)會(huì)計(jì)．財(cái)會(huì)通訊，1999，(5)：7~88 喻景忠．法務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐初探．財(cái)會(huì)通訊，1999，(5)：9~119 李若山．法務(wù)會(huì)計(jì)— 21世紀(jì)會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域．會(huì)計(jì)之友，2000，(1)：10~1110 黃申．會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)的邊緣學(xué)科探析．財(cái)會(huì)月刊，2000，(6)：11~1211 張?zhí)K形．美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)介及啟示．會(huì)計(jì)研究，2004．712 D．L．Crumbley， “Forensic accounting：Older Than Think ”， Journal Of Forensic accounting， December 2001，pp．181~202．13 趙紅英． 法務(wù)會(huì)計(jì)理論框架初探． 華工商學(xué)院，200614 ．edwardspub． Com/journals/JFA．15 D．L．Crumbley．Forensic Accounting Apearing in the Literature，200216 趙如蘭． 關(guān)于我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)． 廣西會(huì)計(jì)， 200117 戴得明，周華． 法務(wù)會(huì)計(jì)若干基本問(wèn)題研究．貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2001，(3)：118 田霞． 法務(wù)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的關(guān)系． 四川會(huì)計(jì)，2003附錄AThe basic characteristics of forensic accountingBoris KovalerchukDept. of Computer Science, Central Washington UniversityEllensburg, WA 98926, USA, boriskEvgenii VityaevInstitute of Mathematics, Russian Academy of Science,Novosibirsk, Russia. 630090 vityaevRobert HoltfreterDept. of Accounting, Central Washington UniversityEllensburg, WA 98926, USA, holtfret1. Legal services Accounting is a service activity, that is, the parties to provide quantitative financial information to help people or business entities in the enterprise resource allocation and use decisions. Similarly, forensic accounting is a service activity, it39。因此，應(yīng)當(dāng)存在從各種來(lái)源獲取舞弊線索，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行專門(mén)審計(jì)的系統(tǒng)。抓緊對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育是當(dāng)務(wù)之急。法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的滯后是由許多原因造成的，第一，由于宣傳力度不夠使得人們的重視程度還是不夠；第二，在這個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行倡導(dǎo)研究的領(lǐng)導(dǎo)力不夠，投入人力物力不夠，常常是分散的小規(guī)模研究，而這種方式不能形成理論研究的大氣候；第三，對(duì)國(guó)外先進(jìn)理論和實(shí)踐引進(jìn)的還不夠充分，不能及時(shí)的學(xué)習(xí)到國(guó)外己經(jīng)較為成熟并已被實(shí)踐證明的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)正是照著這樣的思路來(lái)開(kāi)展的，常常會(huì)參考注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和管理咨詢服務(wù)準(zhǔn)則。這就給具體的司法制帶來(lái)了很大的不確定性。而法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在我國(guó)廣泛開(kāi)展與拓延后，將會(huì)迎合會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)擴(kuò)展業(yè)務(wù)、開(kāi)拓市場(chǎng)、壯大規(guī)模的需求，為其提供一個(gè)更為廣博的發(fā)展空間，從而有效增強(qiáng)與國(guó)外會(huì)計(jì)公司相抗衡的實(shí)力。在我國(guó)，法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究還較滯后。目前存在的最大問(wèn)題是：雖然確定了某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假的，并已認(rèn)定了虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人員，但如何承擔(dān)民事賠償責(zé)任，應(yīng)賠償哪些項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失，在法律上仍是一個(gè)非常模糊的問(wèn)題。法學(xué)專業(yè)中未能涉及到會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)教育而在會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)方面一般較強(qiáng)卻又對(duì)相關(guān)法律、法規(guī)方面了解較少，這與復(fù)合型人才培養(yǎng)的要求相距甚遠(yuǎn)。事實(shí)上這并不是真正的法務(wù)會(huì)計(jì)，只是人們的一種錯(cuò)誤理解。第5章 我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及相關(guān)問(wèn)題 我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r20世紀(jì)90年代末，在我國(guó)就有學(xué)者引進(jìn)了法務(wù)會(huì)計(jì)的概念，但是由于當(dāng)時(shí)刑事責(zé)任、行政責(zé)任在法庭裁決中占主導(dǎo)地位，法務(wù)會(huì)計(jì)的提出并未引起太多的重視，法務(wù)會(huì)計(jì)真正的研究和興起可以說(shuō)是近些年的事，因此法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究與實(shí)踐在我國(guó)還處于起步階段。在對(duì)虛假財(cái)務(wù)信息提起訴訟過(guò)程中，當(dāng)事人對(duì)上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟時(shí)，首先遇到的就是“什么是虛假財(cái)務(wù)信息”的認(rèn)定問(wèn)題。1．在提起訴訟前法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以幫助客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、并預(yù)測(cè)勝訴后可能從被告處獲得多少經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。在認(rèn)定某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是否虛假時(shí)，司法部門(mén)往往沒(méi)有一個(gè)合理的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊的界定涉及到相當(dāng)多的會(huì)計(jì)專業(yè)問(wèn)題，因此，這時(shí)需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員的支持。如何在未來(lái)避免相同或類似舞弊行為的發(fā)生更具有實(shí)際意義。公司管理層主要針對(duì)的是盜竊資產(chǎn)舞弊，這種舞弊一般情況下是公司員工所為。民事賠償制度對(duì)遏制舞弊行為的發(fā)生具有非同尋常的意義。4．渠道眾多由于舞弊的發(fā)生有多種線索和征兆，利益受損者對(duì)舞弊更為敏感和關(guān)注，法務(wù)會(huì)計(jì)的舞弊審計(jì)為公司有關(guān)利益各方提供了一個(gè)發(fā)現(xiàn)和解決舞弊問(wèn)題的渠道。3．加強(qiáng)企業(yè)管理，減少財(cái)務(wù)舞弊行為的需要。但由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)起步較晚，還有待于進(jìn)一步完善，再加上目前財(cái)務(wù)舞弊的手法比較隱蔽，財(cái)務(wù)舞弊案件比較復(fù)雜，涉及到會(huì)計(jì)和法律等許多方面，獨(dú)立審計(jì)的舞弊審計(jì)已難以勝任。這是法務(wù)會(huì)計(jì)較之傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比需要更加注意的地方。舞弊者通過(guò)會(huì)計(jì)賬簿作假，一筆資金通過(guò)若干次流轉(zhuǎn)，就成了若干筆資金，通過(guò)資金的虛假增長(zhǎng)，達(dá)到向外部投資者融資的目的。其中財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查是專門(mén)尋找舞弊證據(jù)的審計(jì)，其目的就是要找出舞弊。法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生有其社會(huì)必然性。本文第一章主要論述了法務(wù)會(huì)計(jì)的研究背景，進(jìn)而提出問(wèn)題。在目錄上點(diǎn)右鍵“更新域”，然后“更新整個(gè)目錄”。通過(guò)本文的研究，希望法務(wù)會(huì)計(jì)人員能更加有效的履行法定的職業(yè)責(zé)任，最有效的、最經(jīng)濟(jì)的維護(hù)國(guó)家、股東以及公眾投資人的利益。這些理論研究無(wú)疑推動(dòng)了我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前法務(wù)會(huì)計(jì)的需求，且其在實(shí)務(wù)操作領(lǐng)域里并沒(méi)有提出有指導(dǎo)意義的合理化建議和規(guī)劃，也未形成系統(tǒng)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，因而必然會(huì)影響經(jīng)濟(jì)糾紛案件的解決，也會(huì)影響我國(guó)的司法實(shí)踐。法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)知識(shí)以及審計(jì)方法與調(diào)查技術(shù)，旨在通過(guò)調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關(guān)的法律問(wèn)題的一門(mén)融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。在一些經(jīng)濟(jì)糾紛中，需要法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析鑒定，做出科學(xué)的鑒定結(jié)論，為司法機(jī)關(guān)正確處理經(jīng)濟(jì)糾紛提供科學(xué)依據(jù)。法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，正可彌補(bǔ)這一缺陷，為解決問(wèn)題提供法律上的依據(jù)。2．方法獨(dú)特法務(wù)會(huì)計(jì)的舞弊審計(jì)必須執(zhí)行對(duì)舞弊暴露分析的方法，即“必須比罪犯更聰明”。 《刑事訴訟法》第三十六條規(guī)定， “證人證言必須在法庭上經(jīng)過(guò)公訴人、被害人和被告人、辯護(hù)人雙方訊問(wèn)、質(zhì)證，聽(tīng)取各方證人的證言并經(jīng)過(guò)查實(shí)以后，才能作為定案的根據(jù)”。必要時(shí)出庭作證，為有關(guān)利益各方提供民事賠償?shù)膸椭?。在?fù)雜的案件中，可能存在利用計(jì)算機(jī)技術(shù)舞弊，需要法務(wù)會(huì)計(jì)師了解信息系統(tǒng)中所采用的各種控制手段和控制的內(nèi)容，分析其存在的利弊；審查軟件本身的合法性，包括軟件評(píng)價(jià)的合法問(wèn)題、軟件中執(zhí)行控制的有效性；分析和比較不同數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，管理調(diào)查和收集到的文件和證據(jù)，在某些案件中恢復(fù)已被消除的證據(jù)；檢查和測(cè)試企業(yè)的電子數(shù)據(jù)安全程度，并為建立覺(jué)察違反安全的政策和程序提供建議；管理電子商務(wù)帶來(lái)的安全打擊，檢查數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和公司或個(gè)人的其他財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，以確定是否己危及這些系統(tǒng)及危害程度。財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生后，訴訟當(dāng)事人需要有相關(guān)證據(jù)來(lái)支持股東或者監(jiān)管機(jī)構(gòu)的訴訟請(qǐng)求，而這些證據(jù)中有相當(dāng)一部分顯然要來(lái)自于相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，發(fā)生舞弊的公司的審計(jì)公司在歷年的審計(jì)過(guò)程中已經(jīng)被證明當(dāng)了一個(gè)極不光彩的角色，因此，需要借助法務(wù)會(huì)計(jì)人員 (他們既精通會(huì)計(jì)手法，熟悉會(huì)計(jì)記錄的具體產(chǎn)生過(guò)程，又精通法律知識(shí))取得必要的憑證，包括其他市場(chǎng)或者行業(yè)信息以支持自己的主張，并且?guī)椭蓭熻b別、組織和解釋這些會(huì)計(jì)信息。而從美國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，涉案律師可以聘請(qǐng)法務(wù)會(huì)計(jì)人員參與訴訟案件的損失計(jì)算活動(dòng)，一方面與律師進(jìn)行充分溝通，評(píng)價(jià)案件并進(jìn)一步確定損失范圍考慮計(jì)算方法合理性以及相關(guān)法律的具體規(guī)定；另一方面，檢查對(duì)方專家所提出的損失報(bào)告，并進(jìn)行詳細(xì)分析。2．在法院開(kāi)始審理案件之后法務(wù)會(huì)計(jì)人員將幫助客戶進(jìn)行初期的評(píng)估以確定該案件是否應(yīng)該繼續(xù)進(jìn)行下去。他不僅在法庭中發(fā)揮其積極的作用，還可使其作用延伸到法庭之外。5. 2我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)存在的若干問(wèn)題1．法務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)地位不高。4．法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究進(jìn)展緩慢對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的許多理論研究學(xué)術(shù)界尚未達(dá)成共識(shí)，存在著有一些分歧與爭(zhēng)議。對(duì)于什么是虛假會(huì)計(jì)信息，如何確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息，這是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的法律問(wèn)題，不同階層的人士會(huì)有不同的標(biāo)準(zhǔn)：行業(yè)人士通常是以專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，這要符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不管會(huì)計(jì)信息反應(yīng)的內(nèi)容與事實(shí)是否有出入，都不將其認(rèn)定為虛假會(huì)計(jì)信息；非專業(yè)人士則通常認(rèn)為，只要會(huì)計(jì)信息所反應(yīng)的內(nèi)容與事實(shí)有所出入，則該項(xiàng)會(huì)計(jì)信息就屬于虛假信息。但是，對(duì)同一案件的虛假會(huì)計(jì)信息責(zé)任究竟如何分擔(dān)，從未在任何的法規(guī)中予以規(guī)定。我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)幾乎未曾起步。在一定程度上輕視具民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)。當(dāng)然法院也有權(quán)指定單一的專家，但要與當(dāng)事人的專家加強(qiáng)合作和對(duì)話。會(huì)計(jì)要與時(shí)俱進(jìn)、要不斷創(chuàng)新。會(huì)計(jì)理論工作在研究理論的同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的穴傳，積極引進(jìn)國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)的研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)實(shí)際，研究并最終建立起符合中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系．在理論研究上，我們應(yīng)該加強(qiáng)各個(gè)團(tuán)體之間的廣泛合作，法務(wù)會(huì)計(jì)的開(kāi)展涉及到諸多機(jī)構(gòu)、部門(mén)，而對(duì)于實(shí)踐與理論上的及時(shí)溝通、反饋是對(duì)理論研究一個(gè)很好的檢驗(yàn)和補(bǔ)充。千萬(wàn)不要?jiǎng)h除行尾的分節(jié)符，此行不會(huì)被打印。王老師的為人正直、知識(shí)淵博、治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、處事上以身作則給我留下很深的印象，將使我受益終身。從論文的選題、結(jié)構(gòu)、格式、修改到論文定稿，王老師自始至終都傾注了大量的心血。結(jié) 論財(cái)務(wù)舞弊行為由來(lái)己久，近幾年更加猖獗。對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究，我們要一方面加強(qiáng)基木理論的研究，建立完善的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，借以指導(dǎo)具體技術(shù)理論的研究。應(yīng)該將法務(wù)會(huì)計(jì)作為我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)的主要研究方向之一，成為我國(guó)的會(huì)計(jì)研究的一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)，只有這樣，我國(guó)會(huì)計(jì)研究才能成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的預(yù)言者和指導(dǎo)者。任何職業(yè)的工作結(jié)果要想獲得外界人士的信任，必須要有一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)。民事責(zé)任可以有效地動(dòng)員廣大投資者來(lái)參與監(jiān)控。由于課時(shí)的壓縮，法學(xué)專業(yè)的《審計(jì)學(xué)》課程也常常不開(kāi)。現(xiàn)階段我國(guó)有關(guān)制度的不完備，也在一定程度上阻礙了法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。有關(guān)這方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，已大量發(fā)生在與驗(yàn)資有關(guān)的民事糾紛中。但從國(guó)外來(lái)看，就明確提出法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系應(yīng)該包括法務(wù)審計(jì)檢查、法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定、訴訟支持和法務(wù)會(huì)計(jì)文證審查四大部分，其中舞弊審計(jì)檢查是法律訴訟中出現(xiàn)最多的一種法務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)。從國(guó)際上的發(fā)展看，它包括來(lái)自政府、警方、私家偵探、律師事務(wù)所、保險(xiǎn)公司及個(gè)人等其他多方面的需求因素。結(jié)合上述案例的分析，從中可以得出以下幾方面的啟示：1．法務(wù)會(huì)計(jì)人員貫穿整個(gè)案件的始終在訴訟中 ，法務(wù)會(huì)計(jì)人員通?？梢宰鳛閷＜易C人或咨詢?nèi)藛T，協(xié)助當(dāng)事人制定訴訟策略，收集商業(yè)證據(jù)，采用一定的方法進(jìn)行損失的計(jì)算。根據(jù)案件的具體情況，法務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠分析相關(guān)爭(zhēng)議點(diǎn)是有利于還是不利于被告方。此前，安然公司公開(kāi)承認(rèn)，曾在過(guò)去的五年中采取非法手段虛報(bào)利潤(rùn)，隱瞞內(nèi)部債務(wù)和損失，安然高層也由此獲得巨額收益。這些問(wèn)題均要求具備一定的會(huì)計(jì)、法律專業(yè)知識(shí)的專業(yè)人士才能做出正確判斷的。法務(wù)會(huì)計(jì)師有時(shí)需要對(duì)那些曾接近資金的人進(jìn)行口頭訊問(wèn)、審查電子郵件及相關(guān)文件等。第4章 法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中的具體應(yīng)用隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的日趨復(fù)雜，法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用空間必將隨之不斷擴(kuò)展，其具體職能也會(huì)因應(yīng)用的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不同而有所不同，但不管怎么擴(kuò)展，其職能的實(shí)質(zhì)不會(huì)變：即會(huì)計(jì)職能與法務(wù)職能的融合。質(zhì)證就是對(duì)證人證言進(jìn)一步提出問(wèn)題，要求證人作進(jìn)一步的陳述，以解除疑義，并確認(rèn)證明作用的訴訟活動(dòng)。3．服務(wù)范圍廣泛“違法是指特定的法律主體由于主觀上的過(guò)錯(cuò)所實(shí)施或?qū)е碌摹⒕哂幸欢ㄉ鐣?huì)危害性、依法應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任的行為”。郎咸平指出，成熟市場(chǎng)國(guó)家，特別是美國(guó)，讓財(cái)務(wù)舞弊者最為膽顫心驚的不是刑事訴訟和證監(jiān)會(huì)的行政處罰，而是中小股東提起的民事訴訟。企事業(yè)單位在做出重大決策時(shí)，有相關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)人員參與，就會(huì)了解哪些行為合法、哪些行為違法，以避免風(fēng)險(xiǎn)，最大限度維護(hù)企事業(yè)單位利益。作為法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)所涉及的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)資料必須是已發(fā)生的并且真實(shí)可靠。第2章 法務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論分析 法務(wù)會(huì)計(jì)的一般認(rèn)識(shí)法務(wù)會(huì)計(jì)最早可追溯到上世紀(jì)四十年代。因此，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用進(jìn)行研究是非常有必要的，它具有較強(qiáng)的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。它給社會(huì)帶來(lái)了極大的危害。國(guó)內(nèi)外實(shí)踐表明，法務(wù)會(huì)計(jì)在治理財(cái)務(wù)舞弊中發(fā)揮了重大作用。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，各類涉及復(fù)雜財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)案件時(shí)有發(fā)生，發(fā)生糾紛的當(dāng)事人需要專業(yè)化的法務(wù)會(huì)計(jì)代理，對(duì)法庭做出的判決進(jìn)行判斷和申訴。但是不管社會(huì)壓力如何大，審計(jì)技術(shù)和審計(jì)準(zhǔn)則如何變化，只有會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界自身承認(rèn)并接受它所承擔(dān)的查錯(cuò)揭弊責(zé)任，才能縮小審計(jì)期望差，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)?，F(xiàn)代法務(wù)會(huì)計(jì)最早出現(xiàn)于20世紀(jì)70年代末80年代初的美國(guó)，這一時(shí)期法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展主要與